稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問(wèn)題(共52頁(yè)).ppt

1、稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問(wèn)題稅收?qǐng)?zhí)法的相關(guān)法律問(wèn)題培訓(xùn)中心培訓(xùn)中心 田素格田素格基本內(nèi)容基本內(nèi)容 一、法理基礎(chǔ)一、法理基礎(chǔ) 二、行政法基礎(chǔ)二、行政法基礎(chǔ) 三、稅務(wù)行政許可和非許可審批三、稅務(wù)行政許可和非許可審批 四、稅務(wù)行政處罰四、稅務(wù)行政處罰 五、稅務(wù)行政強(qiáng)制五、稅務(wù)行政強(qiáng)制 六、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù)六、稅務(wù)行政執(zhí)法證據(jù) 七、稅務(wù)行政救濟(jì)七、稅務(wù)行政救濟(jì) 八、稅收的刑罰保障八、稅收的刑罰保障第一章第一章 法理基礎(chǔ)法理基礎(chǔ) 一、法的適用一、法的適用 二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用一、法的適用一、法的適用 （一）法的適用的概念和原則（一）法的適用的概念和原則 1. 1.概念概念 各種各種國(guó)家

2、機(jī)關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)和國(guó)家授權(quán)單位按照法律規(guī)定運(yùn)用國(guó)和國(guó)家授權(quán)單位按照法律規(guī)定運(yùn)用國(guó)家權(quán)力，將法律規(guī)范運(yùn)用于具體人或者組織，用來(lái)家權(quán)力，將法律規(guī)范運(yùn)用于具體人或者組織，用來(lái)解決具體問(wèn)題的專門活動(dòng)。解決具體問(wèn)題的專門活動(dòng)。 2.2.法的適用原則法的適用原則 a a以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩 b b法律面前人人平等法律面前人人平等 c c事實(shí)求是，有錯(cuò)必究原則事實(shí)求是，有錯(cuò)必究原則 （二）法的適用模式（二）法的適用模式 1. 1.調(diào)查、分析事實(shí)調(diào)查、分析事實(shí) 2.2.選擇適用的法律規(guī)范選擇適用的法律規(guī)范 3.3.對(duì)事實(shí)的認(rèn)定和法律規(guī)范的選擇作出明確解釋對(duì)事實(shí)的認(rèn)定和法律規(guī)范的選擇

3、作出明確解釋 4.4.作出法律決定作出法律決定 5.5.將適用的法律文書送達(dá)給有關(guān)人員或單位將適用的法律文書送達(dá)給有關(guān)人員或單位 6.6.執(zhí)行法律文書執(zhí)行法律文書 7.7.檢查監(jiān)督檢查監(jiān)督 （三）法的適用的具體規(guī)則（三）法的適用的具體規(guī)則 1. 1.新法與舊法的適用規(guī)則新法與舊法的適用規(guī)則 （1 1）法的生效）法的生效 自公布之日起生效自公布之日起生效 明文規(guī)定生效時(shí)間明文規(guī)定生效時(shí)間 生效條件成就后成效生效條件成就后成效 （2 2）法的終止：明示和默示）法的終止：明示和默示 （3 3）法的溯及力）法的溯及力 第六十條第六十條 本法自本法自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行

4、。19911991年年4 4月月9 9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的議通過(guò)的中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法外國(guó)企業(yè)所得稅法和和19931993年年1212月月1313日國(guó)務(wù)日國(guó)務(wù)院發(fā)布的院發(fā)布的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例條例同時(shí)廢止。同時(shí)廢止。 2.上位法與下位法的適用原則上位法與下位法的適用原則 （1）矛盾比較明確、顯性，按照）矛盾比較明確、顯性，按照“上位法優(yōu)上位法優(yōu)于下位法于下位法” （2）矛盾屬于隱性的，不明顯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)）矛盾屬于隱性的，不明顯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般需請(qǐng)示一

5、般需請(qǐng)示 李慧娟種子案李慧娟種子案 “種子法種子法實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)實(shí)施后，玉米種子的價(jià)格已由市場(chǎng)調(diào)節(jié)，節(jié)，河南省農(nóng)作物種子管理?xiàng)l例河南省農(nóng)作物種子管理?xiàng)l例作為法律階位作為法律階位較低的地方性法規(guī)，其與較低的地方性法規(guī)，其與種子法種子法相沖突的條相沖突的條( (原原文如此，應(yīng)為條款文如此，應(yīng)為條款) )自然無(wú)效自然無(wú)效” ” 3.3.一般法與特別法的適用規(guī)則一般法與特別法的適用規(guī)則 一般法是對(duì)一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效的法一般法是對(duì)一般人、一般事或更大范圍內(nèi)有效的法律規(guī)范；律規(guī)范； 特別法是對(duì)人或事或時(shí)間更為特定化的法律規(guī)范。特別法是對(duì)人或事或時(shí)間更為特定化的法律規(guī)范。 如果

6、對(duì)同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般法的如果對(duì)同一事項(xiàng)的處理，特別法的規(guī)定與一般法的規(guī)定不同，按照規(guī)定不同，按照“特別法優(yōu)于一般法特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則處理。規(guī)則處理。 注意：注意： “特別法優(yōu)于一般法特別法優(yōu)于一般法”規(guī)則是有條件的，只有規(guī)則是有條件的，只有當(dāng)特別法與一般法屬于同一效力等級(jí)的時(shí)候，以及當(dāng)特別法與一般法屬于同一效力等級(jí)的時(shí)候，以及上位法授權(quán)或允許下位法作出特別規(guī)定的時(shí)候，才上位法授權(quán)或允許下位法作出特別規(guī)定的時(shí)候，才執(zhí)行這一規(guī)則。執(zhí)行這一規(guī)則。二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用二、稅收?qǐng)?zhí)法的法律適用 （一）法律適用的范圍（一）法律適用的范圍（二）適用稅收法律的原則即法律沖突的適用規(guī)則（二）

7、適用稅收法律的原則即法律沖突的適用規(guī)則（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先即稅收優(yōu)先（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先即稅收優(yōu)先的原則的原則（四）法律適用的具體化（四）法律適用的具體化（一）法律適用的范圍（一）法律適用的范圍 1. 1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定定2.2.稅收法律稅收法律3.3.稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)4.4.稅收規(guī)章稅收規(guī)章5.5.稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件1. 1.我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的國(guó)際稅收條約和稅收雙邊協(xié)定、征管法征管法第九十一條：稅收條約、協(xié)定與第九十一條：稅收條約、協(xié)定與本

8、法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；本法有不同規(guī)定的，依照條約協(xié)定辦理；、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第五十八條：中華人民共第五十八條：中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。美國(guó)泛美公司案中對(duì)中美稅收協(xié)定的適用。美國(guó)泛美公司案中對(duì)中美稅收協(xié)定的適用。2.2.稅收法律稅收法律 全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。全國(guó)人大和人大常委會(huì)行使立法權(quán)制定。 現(xiàn)行稅收法律：現(xiàn)行稅收法律：稅收征管法稅收征管法、中華人民共中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和國(guó)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法

9、。3.3.稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行、國(guó)務(wù)院根據(jù)憲法和稅收法律，制定的稅收行政規(guī)范。政規(guī)范。 、范圍及形式：、范圍及形式：a a、為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事、為執(zhí)行稅收法律的規(guī)定而制定的稅收行政事項(xiàng)。項(xiàng)。即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：即稅收法律的實(shí)施細(xì)則，如：征管法實(shí)施細(xì)征管法實(shí)施細(xì)則則 b b、依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。、依法制定的稅收行政管理事項(xiàng)。即稅收單行法規(guī)，如即稅收單行法規(guī)，如增值稅暫行條例增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例營(yíng)業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例稅法實(shí)施條例 4.4.稅收規(guī)章稅收規(guī)章 包括

10、部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。包括部門稅收規(guī)章和地方政府稅收規(guī)章。 A A、部門稅收規(guī)章，指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法、部門稅收規(guī)章，指國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅收法律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)律和行政法規(guī)及國(guó)務(wù)院的決定、命令制定的稅收規(guī)范。如范。如稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、稅務(wù)稽查工作規(guī)稅務(wù)稽查工作規(guī)程程。 法定程序：法定程序： （1 1）由總局局務(wù)會(huì)決定；）由總局局務(wù)會(huì)決定；（2 2）總局局長(zhǎng)簽署命令；）總局局長(zhǎng)簽署命令；（3 3）國(guó)務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國(guó)性報(bào)紙刊登。）國(guó)務(wù)院公報(bào)或部門公報(bào)和全國(guó)性報(bào)紙刊登。 B B、地方政府稅收規(guī)章，指省、自治區(qū)、直轄市、地方政府稅收規(guī)章，

11、指省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性和較大的市的政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。法規(guī)，制定的地方稅收規(guī)范。地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決地方性法規(guī)與部門規(guī)章不一致如何解決 中華人民共和國(guó)立法法中華人民共和國(guó)立法法第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、第八十六條規(guī)定：地方性法規(guī)、規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限作出裁規(guī)章之間不一致時(shí)，由有關(guān)機(jī)關(guān)依照下列規(guī)定的權(quán)限作出裁決：決： （一）同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致（一）同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決；時(shí)，由制定機(jī)關(guān)裁決； （二）（二）地

12、方性法規(guī)與部門規(guī)章之間地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為不能確定如何適用時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)適用地方性法規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)的，應(yīng)當(dāng)決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；定；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用部門規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)的，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決；常務(wù)委員會(huì)裁決； （三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一（三）部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院裁決。事項(xiàng)的規(guī)定不一致時(shí)，由

13、國(guó)務(wù)院裁決。 根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用根據(jù)授權(quán)制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，不能確定如何適用時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。時(shí)，由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)裁決。 5.5.稅收規(guī)范性文件稅收規(guī)范性文件（1 1）概念）概念 是指是指縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，涉及納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)，在在本轄區(qū)內(nèi)本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件 。 a a具有規(guī)范性具有規(guī)范性 b b具有執(zhí)行性

14、不具有創(chuàng)設(shè)性具有執(zhí)行性不具有創(chuàng)設(shè)性 (2)(2)制定制定 a. a.制定主體：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定主體：縣級(jí)以上各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān) b.b.制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則制定原則：公開、統(tǒng)一、效能原則 c. c.制定程序制定程序 （3 3）稅收規(guī)范性文件的管理）稅收規(guī)范性文件的管理 A A備案審查備案審查 B B文件清理文件清理 C C后評(píng)估后評(píng)估 D D異議處理異議處理A A、主要指國(guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒?、主要指?guó)家稅務(wù)總局為指導(dǎo)稅法執(zhí)行或?qū)嵤┒愂招姓胧┒鞒龅木唧w應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。出的具體應(yīng)用解釋和制定的規(guī)章以下的稅收規(guī)范性文件。B B、不

15、是法律淵源（、不是法律淵源（立法法立法法沒(méi)有設(shè)定）；沒(méi)有設(shè)定）； 對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。對(duì)人民法院不具有法律規(guī)范意義上的約束力。行政訴訟法行政訴訟法的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地的規(guī)定：審理行政案件，以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章方性法規(guī)為依據(jù)，參照部門規(guī)章和地方政府規(guī)章例：例：a a、泛美衛(wèi)星案法院對(duì)總局、泛美衛(wèi)星案法院對(duì)總局通知通知和和批復(fù)批復(fù)效力的認(rèn)定。效力的認(rèn)定。 b b、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對(duì)國(guó)稅發(fā)、善意取得虛開增值稅發(fā)票案法院對(duì)國(guó)稅發(fā)134134號(hào)文件、號(hào)文件、187187號(hào)號(hào)文件效力的認(rèn)定。文件效力的認(rèn)定。 、

16、最高人民法院、最高人民法院關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問(wèn)題的座談會(huì)紀(jì)要紀(jì)要（20042004年年5 5月月1818日法日法200496200496號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)號(hào)通知印發(fā)）對(duì)規(guī)范性文件效力認(rèn)定的規(guī)定定的規(guī)定 需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。需合法、有效并合理、適當(dāng)，應(yīng)承認(rèn)其效力。 合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)；合法、有效，指有上位法即稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的依據(jù)； 合理、適當(dāng)?shù)牟门?。合理、適當(dāng)?shù)牟门小?例：法院對(duì)總局例：法院對(duì)總局187187號(hào)文件、號(hào)文件、192192號(hào)文件效力的審查。號(hào)文件效力的審查。6.6

17、.適用法律的關(guān)系適用法律的關(guān)系 A A、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法、國(guó)際稅收條約、稅收協(xié)定效力高于國(guó)內(nèi)法 B B、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅、稅收法律效力高于稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、稅收規(guī)章收法規(guī)、稅收規(guī)章 C C、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效、稅收規(guī)范性文件效力低于上述法律規(guī)范的效力。力。（二）（二）適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)適用稅收法律的原則，即法律沖突的適用規(guī)則則 1. 1.上位法優(yōu)于下位法原則上位法優(yōu)于下位法原則 2.2.特殊法優(yōu)于一般法原則特殊法優(yōu)于一般法原則 3.3.后法優(yōu)于前法原則后法優(yōu)于前法原則 1. 1.上位法優(yōu)于下位法原則上

18、位法優(yōu)于下位法原則-不同級(jí)別的法律沖突不同級(jí)別的法律沖突 A A、下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用、下位法的規(guī)定不符合上位法的，原則上適用上位法。上位法。 B B、現(xiàn)實(shí)：許多稅收具體行政行為是依據(jù)下位法、現(xiàn)實(shí)：許多稅收具體行政行為是依據(jù)下位法作出，應(yīng)優(yōu)先適用上位法。作出，應(yīng)優(yōu)先適用上位法。2.2.特殊法優(yōu)于一般法原則特殊法優(yōu)于一般法原則-同級(jí)別的法律沖同級(jí)別的法律沖突突 A A、指同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、指同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不地方性法規(guī)、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定。一致的，適用特別規(guī)定。 B B、一般規(guī)定：適用于一

19、般情況的法律規(guī)、一般規(guī)定：適用于一般情況的法律規(guī)定。如定。如行政復(fù)議法行政復(fù)議法對(duì)行政復(fù)議提起的規(guī)對(duì)行政復(fù)議提起的規(guī)定。定。 特別規(guī)定：法律對(duì)于特殊事項(xiàng)作出的專特別規(guī)定：法律對(duì)于特殊事項(xiàng)作出的專門的規(guī)定。如門的規(guī)定。如征管法征管法8888條對(duì)納稅爭(zhēng)議提條對(duì)納稅爭(zhēng)議提起稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定。起稅務(wù)行政復(fù)議的規(guī)定。 A、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。、在程序上適用這一規(guī)則，維護(hù)稅務(wù)機(jī)關(guān)合法權(quán)益。2007年年12月月11日日A市市(地級(jí)市地級(jí)市)B區(qū)國(guó)稅局根據(jù)舉報(bào)人的舉報(bào)，對(duì)某拉絲區(qū)國(guó)稅局根據(jù)舉報(bào)人的舉報(bào)，對(duì)某拉絲廠進(jìn)行納稅檢查，經(jīng)查該廠于廠進(jìn)行納稅檢查，經(jīng)查該廠于2006年年6月至月至

20、10月，購(gòu)買原材料取得增值月，購(gòu)買原材料取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票6份，計(jì)增值稅稅款份，計(jì)增值稅稅款87189.39元，已全部入賬并抵扣，元，已全部入賬并抵扣，貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此貨款以現(xiàn)金支付。經(jīng)查，此6份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是份專用發(fā)票的票、貨不相符。于是2007年年12月月20日日B區(qū)國(guó)稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局區(qū)國(guó)稅局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，對(duì)該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金對(duì)該廠作出如下處理決定：取得的增值稅專用發(fā)票票、貨不符、以現(xiàn)金支付，不能作為抵扣憑證，補(bǔ)繳已抵扣稅款支付，不能作為抵扣憑證，補(bǔ)繳已抵扣

21、稅款87189.39元。限該廠于元。限該廠于2007年年12月月31日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于日前繳清稅款。該廠未繳分文稅款，于2008年年1月月15日以事實(shí)日以事實(shí)不清、適用法律有誤為由向復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷不清、適用法律有誤為由向復(fù)議機(jī)關(guān)提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷B區(qū)國(guó)稅區(qū)國(guó)稅局的稅務(wù)處理決定。復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)為，申請(qǐng)人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的局的稅務(wù)處理決定。復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審查認(rèn)為，申請(qǐng)人未按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限繳清稅款，根據(jù)期限繳清稅款，根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則(試行試行)第第13條的規(guī)定，于條的規(guī)定，于2008于于1月月20日作出不予受理的決定。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，于

22、日作出不予受理的決定。申請(qǐng)人對(duì)復(fù)議決定不服，于2008年年1月月25日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴日向人民法院提起行政訴訟，法院經(jīng)審查駁回了原告的起訴. 征管法征管法8888條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議條第一款和第二款適用對(duì)象的不同：納稅爭(zhēng)議與處罰、強(qiáng)制措施；與處罰、強(qiáng)制措施； 什么是納稅爭(zhēng)議？對(duì)什么是納稅爭(zhēng)議？對(duì)征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則100100條的理解。條的理解。 “ “稅收征管法稅收征管法”第第8888條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、條規(guī)定的納稅爭(zhēng)議，是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅主體、征稅對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

23、納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。政行為有異議而發(fā)生的爭(zhēng)議。 “ “等等”的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文的含義：屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類似事列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，所概括的情形應(yīng)與列舉事項(xiàng)類似事項(xiàng)。項(xiàng)。 征管法征管法8888條第一款之規(guī)定是對(duì)稅收征管事項(xiàng)提起復(fù)條第一款之規(guī)定是對(duì)稅收征管事項(xiàng)提起復(fù)議作出的特別規(guī)定，議

24、作出的特別規(guī)定，行政復(fù)議法行政復(fù)議法1919條是對(duì)行政復(fù)議事項(xiàng)條是對(duì)行政復(fù)議事項(xiàng)作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應(yīng)適用作出的一般規(guī)定，根據(jù)特殊法優(yōu)于一般法規(guī)則，應(yīng)適用征征管法管法 。 第十九條第十九條 法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院申請(qǐng)行政復(fù)議、對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者提起行政訴訟的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過(guò)行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，公民、法人受理后超過(guò)行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，公民、法人或者其他組織可以自收到不予受理決定書之日起或或者其他組織

25、可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院者行政復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。提起行政訴訟。 B B、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用、在征稅實(shí)體上的應(yīng)用 美國(guó)泛美衛(wèi)星公司不服北京國(guó)稅局對(duì)外分局征美國(guó)泛美衛(wèi)星公司不服北京國(guó)稅局對(duì)外分局征稅決定案。稅決定案。 美國(guó)泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺(tái)簽定、履行美國(guó)泛美衛(wèi)星公司根據(jù)與中央電視臺(tái)簽定、履行的的“衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議”，從中國(guó)境內(nèi)取得收入，從中國(guó)境內(nèi)取得收入，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)征稅權(quán)？其收入性質(zhì)是什么？按中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有無(wú)征稅權(quán)？其收入性質(zhì)是什么？按什么征稅？什么征稅？3.3.后法優(yōu)于前法原則后

26、法優(yōu)于前法原則-新舊法律規(guī)范沖突新舊法律規(guī)范沖突 A A、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定、基本原則：法律不溯及既往，但有特別規(guī)定的除外。的除外。 B B、具體運(yùn)用：實(shí)體問(wèn)題適用舊法，程序問(wèn)題適用、具體運(yùn)用：實(shí)體問(wèn)題適用舊法，程序問(wèn)題適用即實(shí)體從舊，程序從新。即實(shí)體從舊，程序從新。 C C、除外情形：、除外情形： a a、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的；、法律、法規(guī)或規(guī)章另有規(guī)定的； b b、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為、適用新法對(duì)保護(hù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益更為有利的；有利的； c c、按具體行政行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法的實(shí)體、按具體行政行為的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)適用新法的實(shí)體規(guī)定的。規(guī)定的。（三

27、）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅（三）稅收?qǐng)?zhí)法適用法律中的稅法優(yōu)先，即稅收優(yōu)先原則收優(yōu)先原則1. 1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)稅法優(yōu)先的體現(xiàn) 2.2.稅收優(yōu)先權(quán)稅收優(yōu)先權(quán) 3.3.稅收優(yōu)先權(quán)與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系稅收優(yōu)先權(quán)與民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系1. 1.稅法優(yōu)先的體現(xiàn)稅法優(yōu)先的體現(xiàn) 、征管法征管法第四十五條稅收優(yōu)先于無(wú)第四十五條稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)；擔(dān)保債權(quán)；、征管法征管法第五十條稅收代位權(quán)、第五十條稅收代位權(quán)、撤消權(quán)的設(shè)定；撤消權(quán)的設(shè)定；、實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定；第三條的規(guī)定；、破產(chǎn)法破產(chǎn)法債務(wù)償還順序的設(shè)定。債務(wù)償還順序的設(shè)定。 中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法

28、第第113113條條“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序在優(yōu)先清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照下列順序清償：清償： （一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、（一）破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助、撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)撫恤費(fèi)用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金；規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補(bǔ)償金； （二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（二）破產(chǎn)人欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)人所欠稅款；用和破產(chǎn)人所欠稅款； （三）普

29、通破產(chǎn)債權(quán)。（三）普通破產(chǎn)債權(quán)。 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。序的清償要求的，按照比例分配。 破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算。該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算?！?.稅收優(yōu)先權(quán)稅收優(yōu)先權(quán) 、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同、指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，納稅人的財(cái)產(chǎn)不足以同時(shí)繳納稅款和其他債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先征收稅款的原則。即稅時(shí)繳納稅款和其他債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先征收稅款的原則。即稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，優(yōu)先于發(fā)生在其后的抵

30、押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒(méi)收違法所得。留置權(quán)，優(yōu)先于罰款，優(yōu)先于沒(méi)收違法所得。、稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國(guó)家債權(quán)，是公權(quán)利。、稅收是權(quán)利，是債權(quán)，是國(guó)家債權(quán)，是公權(quán)利。國(guó)家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。國(guó)家債權(quán)優(yōu)于一般民事債權(quán)。法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設(shè)定的可以先于稅收法律另有規(guī)定，是指其他法律明確設(shè)定的可以先于稅收的情形，如的情形，如破產(chǎn)法破產(chǎn)法。、稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實(shí)現(xiàn)、稅收優(yōu)先權(quán)的實(shí)現(xiàn)。與司法部門間缺乏有效的實(shí)現(xiàn)程序。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函程序。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函20058692005869號(hào)復(fù)函具體明確：稅號(hào)復(fù)函具體明確：稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；人

31、民法院實(shí)際控制納稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)；人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，人民法院應(yīng)人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先從該收入中征收稅款。當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先從該收入中征收稅款。3.3.稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先稅收優(yōu)先權(quán)與其他民商法律規(guī)范中優(yōu)先權(quán)的關(guān)系權(quán)的關(guān)系 稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)稅收優(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)的基礎(chǔ)不同，前者是基于國(guó)家債權(quán)與一般民事債權(quán)不同，前者是基于國(guó)家債權(quán)與一般民事債權(quán)設(shè)定，后者是基于同等民事債權(quán)設(shè)定。因此，設(shè)定，后者是基于同等民事債權(quán)設(shè)定。因此，前者應(yīng)先于后者實(shí)現(xiàn)。前者應(yīng)先

32、于后者實(shí)現(xiàn)。 海商法海商法關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，與稅關(guān)于船舶優(yōu)先權(quán)的規(guī)定，與稅收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。收優(yōu)先權(quán)的關(guān)系。（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引（四）法律適用的具體化：具體行政行為援引法律問(wèn)題法律問(wèn)題 1. 1.要明確條、款、項(xiàng)、目。要明確條、款、項(xiàng)、目。2.2.對(duì)定性和處理要分別援引相關(guān)法律條款。對(duì)定性和處理要分別援引相關(guān)法律條款。3.3.根據(jù)法律級(jí)別由高向低援引法律條款。根據(jù)法律級(jí)別由高向低援引法律條款。 第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：其應(yīng)納稅額： （一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（一）

33、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； （二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；置的； （三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； （四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； （五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； （六）納稅人

34、申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。的。 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。主管部門規(guī)定。第二章第二章 行政法的基本理論行政法的基本理論 一、行政法的基本原則一、行政法的基本原則 二、行政執(zhí)法程序二、行政執(zhí)法程序 三稅務(wù)行政法律關(guān)系三稅務(wù)行政法律關(guān)系 一、行政法的基本原則一、行政法的基本原則 （一）行政合法性原則（一）行政合法性原則 行政主體的設(shè)立，行政職權(quán)的賦予和行使必須依據(jù)行政主體的設(shè)立，行政職權(quán)的賦予和行使必須依據(jù)法律，符合法律，不得與法律相抵觸。法律，符合法律

35、，不得與法律相抵觸。 1. 1.行政主體由法設(shè)立，行政職權(quán)依法授予行政主體由法設(shè)立，行政職權(quán)依法授予 2.2.行政權(quán)的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行政權(quán)的行使必須有法律依據(jù)，并按照法定程序行使行使 3.3.與法律抵觸的行政行為無(wú)效與法律抵觸的行政行為無(wú)效 違反合法性原則將導(dǎo)致行政違法。違反合法性原則將導(dǎo)致行政違法。 （二）行政合理性原則（二）行政合理性原則 行政主體在行政執(zhí)法時(shí)必須適度，符合合理性。行政主體在行政執(zhí)法時(shí)必須適度，符合合理性。 違背合理性原則將導(dǎo)致行政不當(dāng)。違背合理性原則將導(dǎo)致行政不當(dāng)。 1. 1.具有正當(dāng)性具有正當(dāng)性 2.2.具有平衡性：不利影響控制在最小限度內(nèi)；應(yīng)考具有

36、平衡性：不利影響控制在最小限度內(nèi)；應(yīng)考慮行政效率慮行政效率 3.3.具有情理性具有情理性 20032003年年7 7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時(shí)營(yíng)業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營(yíng)，但未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。登記。9 9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款款300300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其繳納稅款，對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價(jià)值申辯，直接扣押了其價(jià)值10001

37、000元的服裝?？垩汉笕栽姆b?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務(wù)所將服裝以未繳納稅款，稅務(wù)所將服裝以300300元的價(jià)格銷售給元的價(jià)格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。 問(wèn)題：?jiǎn)栴}：1 1、對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？、對(duì)王珍的行為應(yīng)如何處理？ 2 2、請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無(wú)不妥？、請(qǐng)分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無(wú)不妥？ 二、行政執(zhí)法程序二、行政執(zhí)法程序 （一）（一） 法定方式不得改變法定方式不得改變 征管法征管法第第3737條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的條對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，由

38、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必?？垩汉罄U納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，局長(zhǎng)批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 （二）法定步

39、驟不得省略（二）法定步驟不得省略 行政處罰法行政處罰法第第4141條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在條行政機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人第三十二條的規(guī)定向當(dāng)事人告知告知給予行政處罰的事給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。申辯權(quán)利的除外。 （三）法定順序不能顛倒（三）法定順序不能顛倒 征管法征管法第第3838條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、

40、條稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下

41、列稅收保全措施采取下列稅收保全措施： 征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則第第6969條條 稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)將扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的變價(jià)抵繳稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)交由依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣機(jī)構(gòu)拍拍賣；無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)賣；無(wú)法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以交由當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)地商業(yè)企業(yè)代為銷售代為銷售，也可以責(zé)令納稅人，也可以責(zé)令納稅人限期處理限期處理；無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無(wú)法處理的，可無(wú)法委托商業(yè)企業(yè)銷售，納稅人也無(wú)法處理的，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)以由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價(jià)處理變價(jià)處理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局，具體辦法

42、由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單規(guī)定。國(guó)家禁止自由買賣的商品，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。位按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格收購(gòu)。 拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在部分應(yīng)當(dāng)在3 3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。日內(nèi)退還被執(zhí)行人。 （四）法定時(shí)限不能順延（四）法定時(shí)限不能順延 征管法實(shí)施細(xì)則征管法實(shí)施細(xì)則第第8686條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管條稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、法第五十四條第（一）項(xiàng)職權(quán)時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人人以前會(huì)計(jì)年度以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在稅人、