企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算(共74頁).ppt

1、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義和內(nèi)容企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義和內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算采購過程業(yè)務(wù)的核算采購過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算本章目錄本章目錄 第三章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第三章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 1、資金籌資業(yè)務(wù)、資金籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過程及其增減變動情況。2、采購過程業(yè)務(wù)、采購過程業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期資金和儲備資金的過程,計算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購成本。3、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲備資金轉(zhuǎn)化為生

2、產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過程,計算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。4、銷售過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程,計算確定產(chǎn)品的銷售成本。5、財務(wù)成果業(yè)務(wù)、財務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時期企業(yè)利潤的形成和分配情況。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義和內(nèi)容企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的意義和內(nèi)容 工業(yè)企業(yè)的工業(yè)企業(yè)的：籌資得來投資者出資債權(quán)人提供貨幣采購過程原材料在產(chǎn)品貨幣-分配生產(chǎn)過程產(chǎn)成品銷售過程1、結(jié)算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入庫5、購買固定資產(chǎn)歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費1、收取銷貨款

3、2、付銷售費用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本一、一、 資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 u投資人投入投資人投入u借入資金借入資金第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算1.1.“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款的收入、支出和結(jié)存情況。存款的收入、支出和結(jié)存情況。 該賬戶的借方登記銀行存款的收入數(shù)；貸方登記銀行存款的支出數(shù)；該賬戶的借方登記銀行存款的收入數(shù)；貸方登記銀行存款的支出數(shù)；期末余額在借方，表示銀行存款的實有數(shù)。期末余額在借方，表示銀行存款的實有數(shù)。二、 賬

4、戶設(shè)置銀行存款的收入數(shù)銀行存款的收入數(shù)銀行存款的支出數(shù)銀行存款的支出數(shù)期末銀行存款的實有數(shù)期末銀行存款的實有數(shù)借借 銀行存款銀行存款 貸貸2.2.“實收資本實收資本”（股本）賬戶（股本）賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算和監(jiān)督投資者投入資該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算和監(jiān)督投資者投入資本的情況。本的情況。 貸方登記投資者投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積金、貸方登記投資者投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記按規(guī)定報經(jīng)批準減少的注冊盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記按規(guī)定報經(jīng)批準減少的注冊資本，貸方余額表示企業(yè)實有的資本總額。資本，貸方余額表

5、示企業(yè)實有的資本總額。 該賬戶按投資者設(shè)置明細賬戶。該賬戶按投資者設(shè)置明細賬戶。 實收資本的減少額 實收資本的增加額 期末余額：實收資本的實有額 借借 實收資本實收資本 貸貸3.3.“資本公積資本公積”賬戶賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算核算企業(yè)收到投資者核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。有者權(quán)益的利得和損失。 該賬戶貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減該賬戶貸方登記企業(yè)資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，

6、期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實有數(shù)。少數(shù)，期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積實有數(shù)。 資本公積的減少額 資本公積的增加額 期末余額：資本公積的實有額 借借 資本公積資本公積 貸貸4.4.“短期借款短期借款”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構(gòu)借入的期限在在1年以下（含年以下（含1年）的各項借款。年）的各項借款。 貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。表示公司尚未償還的短期借款的本金。 該賬戶按貸

7、款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。短期借款的減少額 短期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的短期借款額 借借 短期借款短期借款 貸貸5 5“長期借款長期借款”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在的期限在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各項借款。年）的各項借款。 貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費用，借方登記歸還貸方登記借入的長期借款和相應(yīng)的借款費用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長期借款。的借款，余額一般在貸

8、方，表示公司尚未償還的長期借款。 該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。 長期借款的減少額 長期借款的增加額 期末余額：尚未歸還的長期借款額 借借 長期借款長期借款 貸貸 6.6.“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 “應(yīng)付利息應(yīng)付利息”是負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照規(guī)定從是負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照規(guī)定從費用中預先提取但尚未支付的借款利息。費用中預先提取但尚未支付的借款利息。 該賬戶貸方登記按規(guī)定預提計入本期費用的利息支出；該賬戶貸方登記按規(guī)定預提計入本期費用的利息支出；借方登記實際支出數(shù)額，實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)借方登

9、記實際支出數(shù)額，實際發(fā)生的支出大于已經(jīng)預提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?；該賬戶期末貸方余額，額，應(yīng)視同待攤費用，分期攤?cè)氤杀?；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預提但尚未支付的利息費用。反映企業(yè)已預提但尚未支付的利息費用。 該賬戶按費用種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算該賬戶按費用種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算 。 實際已支出的利息費用 已預提計入當期費用的利息 期末余額：已預提但尚未支付的費用借方借方 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸方貸方7 7“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本（原價）的該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本（原價）的增減變

10、動及其結(jié)余情況。增減變動及其結(jié)余情況。 該賬戶借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的該賬戶借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)賬面原價。固定資產(chǎn)原價，期末余額在借方，表示企業(yè)期末固定資產(chǎn)賬面原價。 該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。該賬戶可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。 增加的固定資產(chǎn)原價增加的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價減少的固定資產(chǎn)原價期末余額期末余額：期末固定資產(chǎn)賬期末固定資產(chǎn)賬面原價面原價借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸三、三、 核算舉例核算舉例【例例1】1212月月1 1日光明日光明公司收到國家投入

11、資金公司收到國家投入資金400 000400 000元并存入銀行。元并存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 400 000400 000 貸：實收資本貸：實收資本 400 000400 000材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 第三節(jié)第三節(jié) 采購過程業(yè)務(wù)的核算采購過程業(yè)務(wù)的核算一、采購過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、采購過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容u材料已驗收入庫但貨款尚未支付；材料已驗收入庫但貨款尚未支付；u材料驗收入庫的同時支付貨款；材料驗收入庫的同時支付貨款；u購入材料已付款但尚未驗收入庫；購入材料已付款但尚未驗收入庫；u支付材料采購費用；支付材料采購費用；u結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)材

12、料采購成本 1.1.“材料采購材料采購”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算購入各種材料、商品等物資的買價該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。 借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入借方登記購入物資的買價和采購費用，貸方登記已驗收入庫轉(zhuǎn)入“原原材料材料”等賬戶的物資采購成本，等賬戶的物資采購成本， 借方余額表示尚在途中或已到達公司但借方余額表示尚在途中或已到達公司但尚未驗收入庫的物資。尚未驗收入庫的物資。 該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位或物資品種設(shè)置明細賬戶該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位或物資

13、品種設(shè)置明細賬戶。 購入材料等物資的買價和采購費用 結(jié)轉(zhuǎn)的入庫材料等物資的采購成本 期末余額：在途物資的采購成本 二、賬戶設(shè)置借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方 2.2.“原材料原材料”賬戶賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動情況。 借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額借方登記已驗收入庫材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫存材料的成本。在借方，表示期末庫存材料的成本。 該賬戶應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置該賬戶應(yīng)按材料的保管地點（倉庫）、材

14、料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬戶。明細賬戶。 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：庫存材料成本 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方3.3.“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)該賬戶屬負債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動情況。 貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項，貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項。余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款

15、項。 該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。 已償付給供應(yīng)單位的款項 應(yīng)付供應(yīng)單位款項的增加額 期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項大于應(yīng)付的款項額 期末余額：尚未償還的應(yīng)付款 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方4.4.“預付賬款預付賬款”賬戶賬戶 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同預付給供應(yīng)單位該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同預付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。的貨款及其結(jié)算情況。 借方登記預付或補付貨款的金額，貸方登記所購貨物金額及退回多借方登記預付或補付貨款的金額，貸方登記所購貨物金額及退回多付貨款的金額，余額一般在借方，反映已預付貨款但尚未收到貨物

16、的金付貨款的金額，余額一般在借方，反映已預付貨款但尚未收到貨物的金額。額。 該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細賬戶。 預付或補付給供應(yīng)單位的貨款 預付貨款的減少額 期末余額：預付供應(yīng)單位款項期末余額：尚未補付的應(yīng)付款 借方借方 預付賬款預付賬款 貸方貸方5.5.“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機關(guān)之間有關(guān)各種稅該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機關(guān)之間有關(guān)各種稅金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）的應(yīng)交和實際繳納的結(jié)金（印花稅等不需要預計稅額的稅金除外）的應(yīng)交和實際繳納的結(jié)算情況。算情況。 貸方登記應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費稅

17、、所得稅、營貸方登記應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、所得稅、營業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅業(yè)稅等，借方登記實際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。 該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 實際上交的各種稅金 已計算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結(jié)余額 借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸方貸方材料采購原材料生產(chǎn)成本材料入庫領(lǐng)用材料銀行存款材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）117 000100 00017

18、000 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：增值稅稅率：一般為17%（小規(guī)模工業(yè)6%，商業(yè)4%）。 銷項稅額：銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：進項稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣增值稅的抵扣： 企業(yè)當期應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容u生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配u產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”；“制造費用制造費用”；“庫存商品庫存

19、商品”；“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”；“累計折舊累計折舊”等賬戶。等賬戶。（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 1.1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。 借方登記當期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接借方登記當期發(fā)生的、應(yīng)計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成人工和制造費用；貸方登記期

20、末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本的實際生產(chǎn)成本。 該賬戶應(yīng)按不同品種設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶應(yīng)按不同品種設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 2.2.“制造費用制造費用”賬戶賬戶 “制造費用制造費用”屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資提供勞務(wù)而發(fā)生的各

21、項間接生產(chǎn)費用。包括：部門管理人員工資及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間及福利費，機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費及修理費，車間辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費辦公費，勞動保護費等不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。用。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結(jié)借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費用，貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負擔的制造費用，月末一般無余額。 該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細賬戶，并按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核

22、算。進行明細核算。 按車間歸集所發(fā)生的各項制造費用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用 借方借方 制造費用制造費用 貸方貸方 3.3.“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、福利費、五險一金、工會經(jīng)費、職工教育工資總額，包括工資、福利費、五險一金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。經(jīng)費等。 貸方登記應(yīng)由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記貸方登記應(yīng)由本期負擔但尚未支付的職工工資總額，借方登記實際支付的職工工資總額，期末一般無余額，如有，借方余額表實際支付的職工工資總

23、額，期末一般無余額，如有，借方余額表示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付示提前支付的職工工資總額，貸方余額表示已經(jīng)預提但尚未支付的職工工資總額。的職工工資總額。 該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進該賬戶按職工類別分設(shè)賬頁，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進行核算。行核算。 實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 借方借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方貸方1 1、提取現(xiàn)金時：、提取現(xiàn)金時： 2 2、 支付薪酬時：支付薪酬時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行

24、存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 3、分配薪酬時：、分配薪酬時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 4.4.“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 “累計折舊累計折舊”是資產(chǎn)類是資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值，是通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的。損的價值，是通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的。因此計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加，同時，

25、由于固定資因此計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加，同時，由于固定資產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也相應(yīng)減少，但因管理的需要，產(chǎn)發(fā)生了磨損，固定資產(chǎn)的價值也相應(yīng)減少，但因管理的需要，“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通賬戶要始終反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值，其減少金額應(yīng)通過過“累計折舊累計折舊”賬戶來核算。賬戶來核算。 該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的金額，即固定資該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額，表

26、示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的累計折舊額。 因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額 計提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計已提折舊額借方借方 累計折舊累計折舊 貸方貸方5.5.“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 “庫存商品庫存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實際成本。售的產(chǎn)品的實際成本。 借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本，貸方登記借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際成本，貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示發(fā)出的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，月

27、末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實際生產(chǎn)成本。庫存商品的實際生產(chǎn)成本。 該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。行明細核算。 完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫存商品的成本 借方借方 庫存商品庫存商品 貸方貸方【例例2 2】光明公司光明公司1212月份發(fā)出材料匯總表如下：月份發(fā)出材料匯總表如下： 材料類別材料類別領(lǐng)料用途領(lǐng)料用途甲材料甲材料0.46元元乙材料乙材料0.48元元 金額金額 合計合計 數(shù)量數(shù)量（千克）（千克） 金額金額 （元（元 ） 數(shù)量數(shù)量（千克）（千克） 金額金額

28、（元（元 ）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：其中：其中： A產(chǎn)品產(chǎn)品 B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 500 5 5004 0004 3702 5301 8409 125 5 1254 0008 030 4 5103 52012 400 7 040 5 360生產(chǎn)管理部門領(lǐng)用生產(chǎn)管理部門領(lǐng)用 500 230 375 330 560 合計合計10 000 4 6009 500 8 36012 960（三）核算舉例（三）核算舉例會計分錄：會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 7 0407 040 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 5 3605 360 制造費用制造費用 560560 貸：原材料貸：原材料- -甲材料

29、甲材料 4 6004 600 - -乙材料乙材料 8 3608 360【例例3 3】企業(yè)計算出本月應(yīng)付工資為企業(yè)計算出本月應(yīng)付工資為60006000元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職元，從銀行提取現(xiàn)金如數(shù)發(fā)給職工。其中：生產(chǎn)工人工資工。其中：生產(chǎn)工人工資50005000元（元（A A產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資30003000元，元，B B產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人工資工資20002000元）；生產(chǎn)管理人員工資元）；生產(chǎn)管理人員工資10001000元。并按工資用途分配。元。并按工資用途分配。提取現(xiàn)金：提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000發(fā)放工資

30、：發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 6 0006 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 6 0006 000分配工資：分配工資： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 3 0003 000 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 0002 000 制造費用制造費用 1 0001 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 6 0006 000 現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以現(xiàn)在有的企業(yè)不以現(xiàn)金形式發(fā)放工資，而是以存折形式發(fā)放工資。其賬務(wù)處理分兩步：存折形式發(fā)放工資。其賬務(wù)處理分兩步： 發(fā)放工資時：發(fā)放工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款貸：銀行存款分配工

31、資時：分配工資時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬【例例4 4】計提職工福利費。計提職工福利費。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 420420 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 280 280 制造費用制造費用 140140 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 840840【例例5 5】本月計算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為本月計算出生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額為12001200元。元。 借：制造費用借：制造費用- -折舊費折舊費 1 2001 200 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 200 1 200 【例例6 6】預提本月利息費用計預提本月利息費用計400400元。元

32、。 借借: :財務(wù)費用財務(wù)費用 400400 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 400400【例例7 7】計算生產(chǎn)車間耗用的低值易耗品計算生產(chǎn)車間耗用的低值易耗品700700元。元。 借：制造費用借：制造費用- -低值易耗品低值易耗品 700700 貸：原材料貸：原材料 700700【例例8 8】用銀行存款支付生產(chǎn)車間耗用的水電費用銀行存款支付生產(chǎn)車間耗用的水電費350350元。元。 借：制造費用借：制造費用 350350 貸：銀行存款貸：銀行存款 350350【例例9 9】公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間的辦公費用公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間的辦公費用290290元。元。 借：制造費用借：制造費用 290290 貸

33、：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 290 290 【例例1010】根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸集的制造費用是根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸集的制造費用是42404240元，按生元，按生產(chǎn)工人工資為標準進行分配。計入產(chǎn)工人工資為標準進行分配。計入A A、B B兩種產(chǎn)品成本。兩種產(chǎn)品成本。 制造費用分配表制造費用分配表 成本對象成本對象分配標準分配標準 分配率分配率分配費用分配費用 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 3 000 3 000 0.848 0.848 2 544 2 544 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 2 000 0.848 0.848 1 696 1 696 合計合計 5 000 5 000 4 240 4

34、240借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 5442 544 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 6961 696 貸：制造費用貸：制造費用 4 2404 240 在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用歸集到制造費用在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項間接費用歸集到制造費用”賬戶的借方，期末賬戶的借方，期末應(yīng)從應(yīng)從“制造費用制造費用”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，并選擇賬戶的借方，并選擇一定的標準（如工時定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費用等）分配到各成一定的標準（如工時定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費用等）分配到各成本對象，記入本對象，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”各明細賬戶。各明細賬戶?！?/p>

35、例例1111】 假設(shè)企業(yè)本期生產(chǎn)假設(shè)企業(yè)本期生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品5 0005 000千克，千克，B B產(chǎn)品產(chǎn)品5 0005 000件，經(jīng)驗件，經(jīng)驗收合格全部入庫。根據(jù)以上各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總后，收合格全部入庫。根據(jù)以上各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總后，A A產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本為為13 00413 004元，元，B B產(chǎn)品總成本為產(chǎn)品總成本為9 3369 336元。合計為元。合計為22 34022 340元。元。會計分錄：會計分錄： 借：庫存商品借：庫存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 13 004 13 004 -B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 3369 336 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品 13 00413 004 -

36、B -B產(chǎn)品產(chǎn)品 9 3369 336第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、銷售過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容u銷售收入確認u銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)u應(yīng)繳納的銷售稅費的計算等。 1. 1. “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。 貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。賬戶的金額，

37、結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸貸方方 （1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2） 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入 已經(jīng)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置2.2. “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。 借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，貸方登

38、記期末借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本 （1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本 （2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本3. 3. “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費

39、稅、城市維護建設(shè)稅等。護建設(shè)稅等。 借方登記計算出的應(yīng)由經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，貸方登記借方登記計算出的應(yīng)由經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸方貸方 發(fā)生的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)稅金及附加 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的經(jīng)營業(yè)務(wù)稅金及附加 4. 4. “銷售費用銷售費用”賬戶賬戶 “銷售費用銷售費用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品等業(yè)務(wù)時屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品等業(yè)

40、務(wù)時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。及專設(shè)銷售機構(gòu)費用等。 借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入借方登記發(fā)生的各種營業(yè)費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。 該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 銷售費用銷售費用 貸貸方方 發(fā)生的各項銷售費用 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用 5. 5. “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶 “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企

41、業(yè)因銷售商品、提屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時形成的應(yīng)收而未收的款項，貸方登借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時形成的應(yīng)收而未收的款項，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預收的賬款。如在貸方表示企業(yè)預收的賬款。 該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核該賬戶按購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。算。 借方借方 應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款 貸方貸方 發(fā)生的各項應(yīng)收

42、賬款 收回的各項應(yīng)收賬款 期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款 期末余額：預收的賬款 6. 6. “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶 “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值；貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

43、匯票的票面金額。該賬戶該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 借方借方 應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù) 貸方貸方 取得的應(yīng)收票據(jù)的面值 到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額 期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額 7. 7. “預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 該賬戶該賬戶是是負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同的規(guī)定預收購買方單負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同的規(guī)定預收購買方單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。該賬戶貸方登記預收賬款的增加；借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預該賬戶貸方登記預收賬款的增加；借方登記銷售實現(xiàn)時沖減的預收賬款

44、；期末余額如在貸方，表示企業(yè)預收賬款的結(jié)余額，如在收賬款；期末余額如在貸方，表示企業(yè)預收賬款的結(jié)余額，如在借方，表示購貨單位應(yīng)補付給本企業(yè)的款項。借方，表示購貨單位應(yīng)補付給本企業(yè)的款項。 該賬戶該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。 借方借方 預收賬款預收賬款 貸方貸方 銷售實現(xiàn)時沖減的預收賬款 發(fā)生的預收賬款 期末購貨單位應(yīng)補付給本企業(yè)的款項 期末企業(yè)預收賬款的結(jié)余額 8 8. . “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收

45、入，如材料銷售、包裝物出租等。他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、包裝物出租等。 貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售材料銷售”、“包裝物出租包裝物出租”等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸方貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 本期實現(xiàn)的各項其他業(yè)務(wù)收入 9.9.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”賬戶賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)

46、務(wù)成本以外的其他銷該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費用等。用等。 借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如該賬戶按其他業(yè)務(wù)的種類，如“材料銷售材料銷售”、“包裝物出租包裝物出租”等等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。 借方借方 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸方貸方本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出

47、 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出 【例例1212】向本市紅光工廠銷售向本市紅光工廠銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品8080件，件，1 7001 700元，計元，計136 000136 000元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅銷項稅額（稅率元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅銷項稅額（稅率17%17%）已收到）已收到存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 159 120 159 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 136 000136 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 23 12023 120三、核算舉例三、核算舉例【例例1313】向本市東方公司銷售向本市東方公

48、司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品2020件，件，1 7501 750元，計元，計35 35 000000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 40 95040 950 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 35 00035 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5 9505 950 【例例1414】計算已銷售計算已銷售A A產(chǎn)品應(yīng)負擔的消費稅，按主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品應(yīng)負擔的消費稅，按主營業(yè)務(wù)收入的的10%10%計算，稅金為計算，稅金為17 10017 100元。元。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 17

49、10017 100 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 17 10017 100 【例例1515】以銀行存款支付本月廣告費以銀行存款支付本月廣告費2 0002 000元。元。借：銷售費用借：銷售費用 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 000 【例例1616】結(jié)轉(zhuǎn)已售結(jié)轉(zhuǎn)已售A A產(chǎn)品產(chǎn)品100100件的實際制造成本件的實際制造成本87 00087 000元。元。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 87 00087 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 87 000 87 000 【例例1717】計算本月應(yīng)交納的城建稅計算本月應(yīng)交納的城建稅1 1971

50、197元和教育費附加元和教育費附加684684元。元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 1 8811 881 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 1 1971 197 教育費附加教育費附加 684684【例例1818】公司按規(guī)定計算出本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅公司按規(guī)定計算出本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅320320元和車船元和車船使用稅使用稅246246元。元。 借：管理費用借：管理費用 566566 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 320320 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅 246246【例例1919】公司以現(xiàn)金支付職工退休金公司以現(xiàn)金支付職工退休金500500元。元。 借：管理

51、費用借：管理費用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500【例例2020】公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費150150元。元。 借：管理費用借：管理費用 150150 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 150150【例例2121】公司以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機構(gòu)辦公費公司以現(xiàn)金支付專設(shè)銷售機構(gòu)辦公費300300元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 300300 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 300300營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用銷售費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動凈收益公允價值變動凈

52、收益+投資凈收益投資凈收益利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用一、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、利潤形成及分配業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 （一）利潤的形成（一）利潤的形成第六節(jié)第六節(jié) 利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算（二）利潤的分配（二）利潤的分配利潤分配的順序：利潤分配的順序：可供分可供分配利潤配利潤提取法定盈余公積（10%）向投資者分配利潤（股利）支付優(yōu)先股股利支付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（股利）提取任意盈余公積1. 1. “管理費用管理費用”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)

53、營所發(fā)生的管該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、

54、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等?；ǘ?、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。 該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的管理費用數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。賬戶的管理費用數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。 該賬戶應(yīng)按管理費用項目開設(shè)明細賬進行明細分類核算該賬戶應(yīng)按管理費用項目開設(shè)明細賬進行明細分類核算。 企業(yè)發(fā)生的各項管理費用 期

55、末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用 借方借方 管理費用管理費用 貸方貸方二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置2. 2. “財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。 該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費該賬戶借方登記本期發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入和期末轉(zhuǎn)入用的利息收入和期

56、末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的財務(wù)費用數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬賬戶的財務(wù)費用數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。戶無余額。 該賬戶應(yīng)按財務(wù)費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶應(yīng)按財務(wù)費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費用 發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用 借方借方 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸方貸方3. 3. “投資收益投資收益”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資確認的投資收益或投資該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)對外投資確認的投資收益或投資損失及結(jié)轉(zhuǎn)情況。損失及結(jié)轉(zhuǎn)情況。 該賬戶的貸方登記對外投資確認的投資收益；借方登記對外投資確該賬戶的貸

57、方登記對外投資確認的投資收益；借方登記對外投資確認的投資的損失；期末將借方（或貸方）余額轉(zhuǎn)入認的投資的損失；期末將借方（或貸方）余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的賬戶的借方（或貸方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。借方（或貸方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。 該賬戶應(yīng)按投資收益的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。該賬戶應(yīng)按投資收益的種類設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。對外投資確認的投資的損失期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資收益 對外投資確認的投資收益借方借方 投資收益投資收益 貸方貸方4. 4. “營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要該賬戶是損益類賬戶，

58、用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、府補助、盤盈利得、捐贈利得盤盈利得、捐贈利得等。等。 該賬戶的貸方登記該賬戶的貸方登記企業(yè)企業(yè)確認的確認的各項各項營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶期末無余額。 該賬戶應(yīng)按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶應(yīng)按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù) 企

59、業(yè)確認的各項營業(yè)外收入 借方借方 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸方貸方5. 5. “營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。等。 該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶的營業(yè)

60、外支出數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。該賬戶應(yīng)按營業(yè)外支出項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出數(shù) 借方借方 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸方貸方6. 6. “所得稅費用所得稅費用”賬戶賬戶 該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。得稅費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 該賬戶借方登記企業(yè)本期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅費用；該賬戶借方登記企業(yè)本期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入貸方登記期末轉(zhuǎn)入“