政策性搬遷核算舉例(上海)

1、1：上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程（試行）上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程分為企業(yè)政策性搬遷項目登記規(guī)程（事先備案類）和企業(yè)政策性搬遷項目清算規(guī)程（事后報送資料類）。企業(yè)政策性搬遷項目登記規(guī)程（事先備案類）依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告201240 號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013 年第 11 號） 。企業(yè)申請時限：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4 月 30 日之前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷項目

2、備案登記手續(xù)。企業(yè)提交的材料：1. 政府搬遷文件或公告（包括區(qū)縣人民政府的房屋征收決定）；2. 搬遷重置總體規(guī)劃；3. 拆遷補償協(xié)議；4. 資產(chǎn)處置計劃；5. 資產(chǎn)交接確認(rèn)書；6. 被搬遷資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明（使用權(quán)房產(chǎn)被搬遷的，提供 上海市公有非居住房屋租賃合同 ） ；7. 上海市企業(yè)政策性搬遷備案登記表（見表一）及“專項應(yīng)付款”單獨核算明細(xì)賬（多欄式賬頁）復(fù)印件。8. 屬于存在以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，且為停產(chǎn)搬遷、需要延期彌補的，應(yīng)當(dāng)提交專項說明；9. 屬于資產(chǎn)置換的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)核算的會計憑證復(fù)印件；上述材料為復(fù)印件的，企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章

3、。權(quán)限：1. 企業(yè)政策性搬遷收入在2000 萬元以下，分局審核。2. 企業(yè)政策性搬遷收入在2000 萬元以上或?qū)儆谫Y產(chǎn)置換的，市局審核。流程：1. 受理窗口- 稅務(wù)所- 職能科（處）室。2. 受理窗口- 稅務(wù)所- 職能科（處）室- 分局 - 市局。辦理期限：1. 分局三十個工作日。2. 市局六十個工作日（其中分局從受理之日起三十個工作日內(nèi)報市局）。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長十個工作日。分局工作要求：1. 審理納稅人報送資料是否齊全。2. 審核納稅人是否屬于由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部6分搬遷。3 .審核納稅

4、人的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理 事項，是否單獨進行稅務(wù)管理和核算。4 .以備案結(jié)果通知書形式對納稅人申請作出答復(fù)或以發(fā)文形式向市局提出備案申請；5 .自作出決定之日起或收到市局通知文件十個工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送上海市企業(yè)政策性搬遷項目備案登記結(jié)果通知書（見表二）。市局工作要求：1 .根據(jù)分局上報的材料在分局審核的基礎(chǔ)上確認(rèn)是否屬于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行的整體搬遷或部分搬遷。2 .以文件批復(fù)形式下發(fā)分局?；貜?fù)方式：上海市企業(yè)政策性搬遷項目備案登記結(jié)果通知書。上海市企業(yè)政策性搬遷項目備案登記表納稅人識別號納稅人名稱（蓋章）金額單位：元（列至角分）

5、法定代表人（簽章）填表人:填表日期:第一部分：企業(yè)政策性搬遷項目相關(guān)信息一、搬遷合同或協(xié)議相關(guān)信息二、公共利益情況1.建設(shè)項目名稱1.公共利益類型2.政府搬遷文件或公告日期2.相關(guān)證明文件3.房屋征收與補償工作的主管部門（全稱）三、單獨核算方式4.搬遷批準(zhǔn)文號或搬遷許可證號四、其他信息5.搬遷實施單位1.6.資產(chǎn)交接確認(rèn)書簽訂日期2.7.搬遷范圍3.8.搬遷協(xié)議、合同簽約日期4.9.搬遷期限5.10.搬遷形式6.第二部分：搬遷收入和支出項目金額項目金額一、搬遷收入二、預(yù)計搬遷支出（一）搬遷補償收入（一）搬遷支出1.對被征用資產(chǎn)價值的補償1.安置職工實際發(fā)生的費用2.因搬遷、安置而給予的補償2.

6、停工期間支付給職工的工資及福利費3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償3.臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款4.各類資產(chǎn)搬遷安裝費用5.其他搬遷收入5.其他搬遷支出（二）搬遷資產(chǎn)處置收入（二）資產(chǎn)處置支出第三部分：相關(guān)涉稅信息一、搬遷資產(chǎn)情況二、搬遷年度之前尚未彌補的虧損額項目賬面凈值計稅基礎(chǔ)是否停產(chǎn)搬遷（填報“是”或“否”）（一）被搬遷資產(chǎn)的折余價值所屬年度虧損額（二）資產(chǎn)處置價值合計合計填表說明1 .本表一式二份，一份報主管稅務(wù)機關(guān)，一份企業(yè)留存。2 .企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)政策性搬遷收入之日起至次年的4月30日之前，按照上海市企業(yè)政策性搬遷企業(yè)所得稅管理操作規(guī)程

7、的要求，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷項目備案登記手續(xù)，本表在項目備案登記 時填報。3 .公共利益類型填報“ (1)”或-或“(6)”，分別表示：(1)國防和外交的需要；(2)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要；(3)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社 會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；(4)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；(5)由政府依照國家和本市有關(guān)城鄉(xiāng)規(guī)劃規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；(6)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。4 .是否停產(chǎn)搬遷填報“是”或“否”；選擇“是”

8、的為存在以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損，且為停產(chǎn)搬 遷、需要延期彌補的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提交專項說明；5 .單獨核算方法填報：(1)方法一：按照財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知(財企2005123號)進行單獨核算。(2)方法二：按照財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知(財會20098號)第四條進行單獨核算。其中，存在搬遷后擬新建資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“遞延收益”的，還應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一一政府補助和(企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號一一所得稅的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。6 .搬遷形式填報“貨幣性資產(chǎn)”或“資產(chǎn)置換”。表二：上海市企業(yè)政策性搬遷項目備案登記結(jié)果通知書編號：你單位關(guān)于申請已收

9、悉。根據(jù) 規(guī)定，對你單位的備案登記申請(準(zhǔn)予、 不予)登記。主管稅務(wù)機關(guān)(蓋章)年 月日告知書1 .準(zhǔn)予登記的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告(國家稅務(wù)總局公告 2012年第40號)和本市的貫徹意見的要求單獨進行稅務(wù)管理和核算。在每年企業(yè)所得稅年度申報時報送上海市政策性搬遷單獨核算年度報表。2 .準(zhǔn)予登記的企業(yè)，發(fā)生企業(yè)重組、注銷和遷移等情況的，應(yīng)在 30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷轉(zhuǎn)移、項目清算和移送等手續(xù)。企業(yè)政策性搬遷項目清算（事后報送資料類）依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬

10、遷所得稅管理辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告201240 號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013 年第 11 號） 。企業(yè)申請時限：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在搬遷完成之日起至次年5 月 31 日之前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷項目清算手續(xù)。企業(yè)提交的材料：1. 上海市企業(yè)政策性搬遷項目備案登記結(jié)果通知書2. 上海市政策性搬遷單獨核算年度報表3. 清算結(jié)果為搬遷損失的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提交專項說明，并區(qū)別情況提供相關(guān)會計處理：（ 1）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除（提交“專項應(yīng)付款”負(fù)數(shù)余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的記賬憑證復(fù)印件）；（ 2）自搬遷完成年度起分3 個年度，均勻在稅

11、前扣除（提交“專項應(yīng)付款”1/3 負(fù)數(shù)余額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出的記賬憑證復(fù)印件）。4. 中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表（詳見 40 號公告附件）上述材料為復(fù)印件的，企業(yè)應(yīng)在提供的復(fù)印件材料上注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并加蓋企業(yè)公章。權(quán)限：分局審核。流程：受理窗口- 稅務(wù)所 - 職能科（處）室。期限：分局三十個工作日。因情況復(fù)雜需要核實，在規(guī)定期限內(nèi)不能做出決定的，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以延長十個工作日。分局工作要求：1. 審理納稅人報送資料是否齊全。2. 審核納稅人政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，是否按照單獨稅務(wù)管理和核

12、算的要求處理。3. 自作出決定之日起十個工作日內(nèi)向納稅人發(fā)送加蓋受理章的中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表（詳見 40 號公告附件）?；貜?fù)方式：加蓋受理章的中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表（詳見 40 號公告附件）。附件2:“專項應(yīng)付款”單獨核算明細(xì)賬（樣式一）20年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)合計搬遷費用 支出被搬遷資產(chǎn) 的折余價值 和搬遷資產(chǎn) 處置支出結(jié)轉(zhuǎn)資本 公積合計搬遷補償 收入搬遷資產(chǎn) 處置收入“專項應(yīng)付款”單獨核算明細(xì)賬（樣式二）20 年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類號數(shù)合計轉(zhuǎn)“遞延收 益”的搬遷 費用支出轉(zhuǎn)“遞延收 益”的被搬 遷資產(chǎn)的折 余價值和搬 遷資

13、產(chǎn)處置 支出轉(zhuǎn)“遞延收 益”的搬遷 后擬新建資 產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)資本公 積合計搬遷補 償收入搬遷資 產(chǎn)處置 收入83：企業(yè)政策性搬遷單獨稅務(wù)管理和核算案例案例一甲公司因由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要搬遷一處廠房（固定資產(chǎn)原值500 萬元， 累計折舊300 萬元） 及其土地使用權(quán)（原值 300 萬元， 累計攤銷200 萬元） ， 2013年 1 月 3 日簽約的搬遷合同中約定：搬遷補償總額為1000 萬元（其中，對被征用資產(chǎn)價值的補償800，因搬遷、安置而給予的補償100，對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償60，其他補償收入40） ； 2013 年 1 月 18 日收到第一筆搬遷款500 萬元；

14、2013年 2 月 3 日辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，并支付余款。另根據(jù)保險合同約定2013 年 2 月 5日時獲得保險公司支付資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款100 萬元。2013 年 2 月 28 日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200 萬元， 對應(yīng)的資產(chǎn)成本180 萬元；由于搬遷處置存貨而取得的收入300 萬元，對應(yīng)的存貨成本270萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。2013 年 12 月 31 日發(fā)生安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用150 萬元。2014 年 4 月 1 日發(fā)生

15、安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用50 萬元。2014 年 5 月 15 日搬遷完成，新廠房建成投產(chǎn)，總造價500 萬元。一、單獨核算方式一（1） 2013 年度單獨核算處理1.2013 年 1 月 18 日取得第一筆搬遷款。借：銀行存款500 萬元貸：其他應(yīng)付款500 萬元2.2013 年 2 月 3 日交接被搬遷資產(chǎn)及其相關(guān)權(quán)利證書，簽署資產(chǎn)交接確認(rèn)書（固定資產(chǎn)原值 500 萬元， 累計折舊300 萬元） 及其土地使用權(quán)（原值 300 萬元， 累計攤銷200 萬元） 。借：其他應(yīng)付款500 萬

16、元其他應(yīng)收款500 萬元貸：專項應(yīng)付款一一X X政策性搬遷項目一一（1 ）搬遷補償收入1000萬元借：固定資產(chǎn)清理200 萬元累計折舊300 萬元貸：固定資產(chǎn)500 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出200 萬元貸：固定資產(chǎn)清理200 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出100 萬元無形資產(chǎn)攤銷200 萬元貸：無形資產(chǎn)300 萬元3.2013 年 2 月 3 日收到搬遷剩余搬遷款。借：銀行存款500 萬元貸：其他應(yīng)收款500 萬元4.2013 年 2 月 5 日獲得保險公司支付資產(chǎn)搬遷過程

17、中遭到毀損而取得的保險賠款。借：銀行存款100 萬元貸：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（1）搬遷補償收入100萬元5.2013 年 2 月 28日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200 萬元，對應(yīng)的資產(chǎn)成本180 萬元。借：銀行存款200 萬元貸：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（2）搬遷資產(chǎn)處置收入 200萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出180 萬元貸：固定資產(chǎn)等180 萬元6.2013 年 2 月 28日由于搬遷處置存貨而取得的收入300 萬元， 對應(yīng)的存貨成本270 萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。借：銀行

18、存款等300 萬元貸：產(chǎn)品銷售收入300 萬元借：銷售成本270 萬元貸：存貨270 萬元7.2013 年 12 月 31 日發(fā)生安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、 臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用150 萬元。借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（3）搬遷費用支出150萬元貸：銀行存款等150 萬元（2） 2013 年度稅務(wù)處理8. 甲公司應(yīng)當(dāng)自2013 年 2 月 3 日起至 2014 年 4 月 30 日前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷備案登記。（3） 2014 年度單獨核算處理9.2014 年 4 月 1 日發(fā)生安置

19、職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用50 萬元。借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（3）搬遷費用支出50萬元貸：銀行存款等50 萬元10.2014 年 5 月 15 日新廠房建成投產(chǎn)，總造價500 萬元。借：固定資產(chǎn)等500 萬元貸：在建工程等500 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（5）結(jié)轉(zhuǎn)資本公積 620萬元（=1000 +100 200 200 100 180 150 50）貸：資本公積借借其他資本公積借借政策性搬遷 620 萬元11.2014 年 12 月 31 日。借：所得稅

20、155萬元（=620X 25%）貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅155 萬元（4） 2014 年度稅務(wù)處理12. 甲公司搬遷完成時起至2015 年 5 月 31 日之前，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表及相關(guān)材料，并在 2014 年度納稅申報表中納稅調(diào)整增加620 萬元。二、單獨核算方式二（1） 2013 年度單獨核算處理1.2013 年 1 月 18 日簽訂搬遷合同、協(xié)議，取得第一筆搬遷款。借：銀行存款500 萬元貸：其他應(yīng)付款500 萬元2.2013 年 2 月 3 日交接被搬遷資產(chǎn)及其相關(guān)權(quán)利證書，簽署資產(chǎn)交接確認(rèn)書（固定資產(chǎn)原值 500

21、 萬元， 累計折舊300 萬元） 及其土地使用權(quán)（原值 300 萬元， 累計攤銷200 萬元） 。借：其他應(yīng)付款500 萬元其他應(yīng)收款500 萬元貸：專項應(yīng)付款一一X X政策性搬遷項目一一（1 ）搬遷補償收入1000萬元借：固定資產(chǎn)清理200 萬元累計折舊300 萬元貸：固定資產(chǎn)500 萬元借：營業(yè)外支出200 萬元貸：固定資產(chǎn)清理200 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出200 萬元貸：遞延收益200 萬元借：遞延收益200 萬元貸：營業(yè)外收入200 萬元借：營業(yè)外支出100 萬元無形資產(chǎn)攤銷200 萬元貸：無形資產(chǎn)300

22、 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出100 萬元貸：遞延收益100 萬元借：遞延收益100 萬元貸：營業(yè)外收入100 萬元3.2013 年 2 月 3 日收到搬遷剩余搬遷款。借：銀行存款500 萬元貸：其他應(yīng)收款500 萬元4.2013 年 2 月 3 日獲得保險公司支付資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款。借：銀行存款100 萬元貸：專項應(yīng)付款一一X X政策性搬遷項目一一（1）搬遷補償收入100萬元5.2013 年 2 月 28日由于搬遷而處置企業(yè)除存貨以外各類資產(chǎn)所取得的收入200 萬元，對應(yīng)的資產(chǎn)成本180 萬元。借

23、：銀行存款200 萬元貸：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（2）搬遷資產(chǎn)處置收入 200萬元借：營業(yè)外支出180 萬元貸：固定資產(chǎn)等180 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（4）轉(zhuǎn)“遞延收益”的被搬遷資產(chǎn)的折余價值和搬遷資產(chǎn)處置支出180 萬元。貸：遞延收益180 萬元借：遞延收益180 萬元貸：營業(yè)外收入180 萬元6.2013 年 2 月 28日由于搬遷處置存貨而取得的收入300 萬元， 對應(yīng)的存貨成本270 萬元，不考慮貨物和勞務(wù)稅等因素。借：銀行存款等300 萬元貸：產(chǎn)品銷售收入300 萬元借：銷售成本270 萬元貸：存貨270 萬元7.2013 年 12 月 31 日

24、發(fā)生安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、 臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用150 萬元。借：應(yīng)付工資、管理費用等150 萬元貸：銀行存款等150 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（3）搬遷費用支出150萬元貸：遞延收益150 萬元借：遞延收益150 萬元貸：營業(yè)外收入150 萬元（2） 2013 年度稅務(wù)處理8. 甲公司應(yīng)當(dāng)自2013 年 2 月 3 日起至 2014 年 4 月 30 日前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷備案登記。（3） 2014 年度單獨核算處理9.2014 年 4 月 1 日發(fā)生安置職工實際發(fā)生的費

25、用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用50 萬元。借：應(yīng)付工資、管理費用等50 萬元貸：銀行存款等50 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一（3）搬遷費用支出50萬元貸：遞延收益50 萬元借：遞延收益50 萬元貸：營業(yè)外收入50 萬元10.2014 年 5 月 15 日新廠房建成投產(chǎn)，總造價500 萬元。借：固定資產(chǎn)等500 萬元貸：在建工程等500 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一車5 “遞延收益”的搬遷后擬新建資產(chǎn)500萬元貸：遞延收益500 萬元借：專項應(yīng)付款一一XX政策性搬遷項目一一結(jié)轉(zhuǎn)資本公

26、積120萬元（=1000+ 100 +200 200 100 180 150 50 500）貸：資本公積借借其他資本公積借借政策性搬遷 120 萬元11.2014 年 12 月 31 日。借：所得稅155萬元（=620X 25%）貸：應(yīng)交企業(yè)所得稅155 萬元2014 年度稅務(wù)處理12. 甲公司搬遷完成時起至2015 年 5 月 31 日之前，其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表及相關(guān)材料，并在 2014 年度納稅申報表中納稅調(diào)整增加620 萬元。在固定資產(chǎn)投入使用、計提折舊并沖減“遞延收益”時，作相應(yīng)納稅調(diào)減。案例二：資產(chǎn)置換乙公司

27、因由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要搬遷一處土地使用權(quán)（原值 500萬元，累計攤銷200 萬元） ， 2013 年 1 月 3 日簽約的搬遷合同中約定：搬遷實施方以郊區(qū)一塊公允價值為1 億的土地使用權(quán)進行置換，2013 年 3 月 13 日乙公司的土地使用權(quán)正式交接給搬遷實施方，2013 年 4 月 15 日搬遷實施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司；假設(shè)另行約定了三種情形：第一種，無補價資產(chǎn)置換；第二種，乙公司支付補價1000 萬元；第三種，乙公司收到補價1500 萬元。一、無補價資產(chǎn)置換1.2013 年 4 月 15 日搬遷實施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。借：無形資產(chǎn)300 萬元無形資產(chǎn)攤銷200 萬元貸：無形資產(chǎn)500 萬元（二）2013 年稅務(wù)處理2. 乙公司應(yīng)當(dāng)自2013 年 4 月 15 日起至 2014 年 4 月 30 日之前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理政策性搬遷備案登記，并在2014 年 5 月 31 日之前辦理項目清算手續(xù)。二、支付補價資產(chǎn)置換1.2013 年 4 月 15 日搬遷實施方的土地使用權(quán)正式交接給乙公司。借：無形資產(chǎn)1300 萬元無形資產(chǎn)