審計業(yè)務對獨立性的要求

1、第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求被審計單位被審計單位會計師事務所會計師事務所審計小組審計小組審計業(yè)務審計業(yè)務關聯(lián)單位關聯(lián)單位網(wǎng)絡事務所網(wǎng)絡事務所第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求管理層管理層審計委員會審計委員會內(nèi)部控制內(nèi)部控制注冊會計師審計注冊會

2、計師審計內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門建立和維護建立和維護復核、監(jiān)督復核、監(jiān)督測試、建議測試、建議交流、溝通交流、溝通外購外購利用內(nèi)部審計的工作利用內(nèi)部審計的工作風險管理風險管理3Es, 4Cs董事會董事會 監(jiān)督監(jiān)督第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第一節(jié)第一節(jié) 基本要求基本要求第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益第四章第四章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計、審

3、閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求可能威脅獨立性可能威脅獨立性的具體情形的具體情形處理和防范處理和防范（1）會計師事務）會計師事務所、審計項目組成所、審計項目組成員或其直系親屬員或其直系親屬從從銀行或類似機構銀行或類似機構等等審計客戶取得貸款，審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為或由這些客戶作為貸款擔保人貸款擔保人1.如果如果不按照正常的程序不按照正常的程序、條款和條件提供、條款和條件提供貸款或擔保貸款或擔保，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒沒有任何防范措施有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量梢韵@種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健？山邮芩健?.如果會計師事務所按照如果會計

4、師事務所按照正常的貸款正常的貸款程序、條程序、條款和條件款和條件，從銀行或類似機構等審計客戶取得，從銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務所計師事務所是重大的是重大的，采取防范措施有可能將，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。所產(chǎn)生的自身利益威脅降至可接受水平。防范防范措施包括措施包括由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該由網(wǎng)絡中未參與審計業(yè)務且未接受該貸款的注冊會計師貸款的注冊會計師復核復核所執(zhí)行的工作等。所執(zhí)行的工作等。3.審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似審計項目組成員或其直系親屬從銀行或類似

5、機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為機構等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔保人，貸款擔保人，只要按照只要按照正常的程序正常的程序、條款和條、條款和條件取得貸款或擔保，就件取得貸款或擔保，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的具體可能威脅獨立性的具體情形情形處理和防范處理和防范（2）如果會計師事務所、）如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系審計項目組成員或其直系親屬親屬從非銀行或類似機構從非銀行或類似機構等審計客戶取得貸款，或等審計客戶取得貸款，或為其提供擔保為其提供擔保除非該項貸款或擔保對會計師事務所、除非該項貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員及其直系親

6、屬以及客戶審計項目組成員及其直系親屬以及客戶均不重大均不重大，否則否則將產(chǎn)生重大的自身利益將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，威脅，沒有任何防范措施沒有任何防范措施可以消除這種可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩酵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）如果會計師事務所、）如果會計師事務所、審計項目組成員或其直系審計項目組成員或其直系親屬親屬向向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款審計客戶提供貸款或為其提供擔?；驗槠涮峁３窃撡J款或擔保對會計師事務所、除非該貸款或擔保對會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均不重大均不重大，否則否則將產(chǎn)生重大的自身利益將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，威脅，沒有

7、任何防范措施沒有任何防范措施可以消除這種可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩酵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?）會計師事務所、審）會計師事務所、審計項目組成員或其直系親計項目組成員或其直系親屬屬在銀行、經(jīng)紀人或類似在銀行、經(jīng)紀人或類似金融機構等審計客戶金融機構等審計客戶開立開立存款或交易賬戶存款或交易賬戶只要賬戶是按照只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件正常的商業(yè)條件開立開立的的，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅可能威脅獨立性的可能威脅獨立性的具體情形具體情形處理和防范處理和防范會計師事務所、審會計師事務所、審計項目組成員或其計項目組成員或其直系親屬在直系親屬在某股東某股東人數(shù)有限的實體人數(shù)有

8、限的實體中中擁有利益，而審計擁有利益，而審計客戶或其董事、管客戶或其董事、管理層理層也在該實體中也在該實體中擁有利益擁有利益在在符合下列條件符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關的情況下，這種商業(yè)關系系不會對獨立性產(chǎn)生威脅：不會對獨立性產(chǎn)生威脅：1.這種商業(yè)關系對于會計師事務所、這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其直系親屬以及客戶審計項目組成員或其直系親屬以及客戶均均不重要；不重要；2.擁有的經(jīng)濟利益對投資者擁有的經(jīng)濟利益對投資者并不重大并不重大；3.該經(jīng)濟利益該經(jīng)濟利益沒有使得沒有使得投資者能夠投資者能夠控制控制該實體該實體會計師事務所、審會計師事務所、審計項目組成員或其計項目組成員或

9、其直系親屬直系親屬從審計客從審計客戶戶購買商品或服務購買商品或服務如果交易過程如果交易過程正常、公平，通常不會正常、公平，通常不會對對獨立性產(chǎn)生威脅。獨立性產(chǎn)生威脅。會計師事務所會計師事務所應當評價應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｊ┮韵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防防范措施主要包括范措施主要包括?.放棄放棄交易或交易或減少減少交易的金額；交易的金額；2.將該成員將該成員調(diào)離調(diào)離審計項目組審計項目組可能威脅獨立性的具體情形可能威脅獨立性的具體情形處理和防范處理和防范（1）審計項目組成員的）審計項目組成員的直直系親

10、屬系親屬是是審計客戶的審計客戶的董事或董事或高級管理人員高級管理人員，或是所處職，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響務報表的編制施加重大影響的的員工員工，或其曾在業(yè)務期間，或其曾在業(yè)務期間或財務報表或財務報表所涵蓋期間內(nèi)處所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位于上述職位只有通過將該人員只有通過將該人員調(diào)離調(diào)離審計項審計項目組才能將對獨立性的威脅降至目組才能將對獨立性的威脅降至可接受水平。對于這種密切關系，可接受水平。對于這種密切關系，沒有其他防范措施沒有其他防范措施可以將對獨立可以將對獨立性的威脅降至可接受水平。如果性的威脅降至可接受水平。如果不采取上述防范措

11、施，會計師事不采取上述防范措施，會計師事務所應當務所應當解除審計業(yè)務約定解除審計業(yè)務約定（2）審計項目組成員的）審計項目組成員的直直系親屬系親屬在客戶中所處職位可在客戶中所處職位可以對客戶的財務狀況、經(jīng)營以對客戶的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量成果和現(xiàn)金流量施加重大影施加重大影響響，則會對獨立性產(chǎn)生威脅，則會對獨立性產(chǎn)生威脅會計師事務所應當評價威脅的會計師事務所應當評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范重要程度，并在必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮艽胧┫{或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。水平。防范措施防范措施主要包括：主要包括?.將該成員將該成員調(diào)離調(diào)離審計項目組；審計項目組；2.合理安排

12、審計項目組成員合理安排審計項目組成員的職責，使該成員的職責，使該成員不處理不處理其直系其直系親屬職責范圍內(nèi)的事項親屬職責范圍內(nèi)的事項可能威脅獨立性的具體情形可能威脅獨立性的具體情形處理和防范處理和防范（3）審計項目組成員的）審計項目組成員的近親屬近親屬是是審計客戶的董事或高級管理人審計客戶的董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)大影響的員工，則會對獨立性產(chǎn)生威脅生威脅防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.將該成員將該成員調(diào)離調(diào)離審計項目組；審計項目組；2.合理安排合理安排審計

13、項目組成員審計項目組成員的職責，使該成員不處理其近的職責，使該成員不處理其近親屬職責范圍內(nèi)的事項親屬職責范圍內(nèi)的事項（4）審計項目組的某個成員）審計項目組的某個成員與與某人具有某人具有親密關系親密關系，雖然該人員，雖然該人員并非其直系親屬或近親屬，但該并非其直系親屬或近親屬，但該人員是審計客戶的人員是審計客戶的董事、管理層董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影錄或財務報表的編制施加重大影響的響的員工員工防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.將該成員將該成員調(diào)離調(diào)離審計項目組；審計項目組；2.合理安排合理安排審計項目組成員審計項目組成員

14、的職責，使該成員不處理與其的職責，使該成員不處理與其有密切關系的人員職責范圍內(nèi)有密切關系的人員職責范圍內(nèi)的事項的事項可能威脅獨立性的具體情可能威脅獨立性的具體情形形處理和防范處理和防范（5）會計師事務所中）會計師事務所中非審非審計項目組成員的計項目組成員的合伙人或員合伙人或員工，與審計客戶的工，與審計客戶的董事、管董事、管理層理層或所處職位可以對客戶或所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的施加重大影響的員工員工之間存之間存在在個人或家庭關系個人或家庭關系，也可能，也可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關產(chǎn)生自身利益威脅、密切關系威脅或外在壓力威脅系威脅或外在壓力

15、威脅防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.合理安排合理安排該合伙人或員工的該合伙人或員工的職責，以減少對審計項目組可能造職責，以減少對審計項目組可能造成的任何影響；成的任何影響；2.由由項目組之外的其他注冊會項目組之外的其他注冊會計師復核計師復核已執(zhí)行的相關審計工作已執(zhí)行的相關審計工作第四章第四章 審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求審計、審閱和其他鑒證業(yè)務對獨立性的要求具體情形具體情形防范措施防范措施一一般般規(guī)規(guī)定定（一）審計項目組的（一）審計項目組的前任前任成員或會計師事務所的成員或會計師事務所的前任前任合伙人合伙人加入了審計客戶加入了審計客戶，擔任擔任董事或高董事或高級管理人員，或是

16、所處職位可以對客戶會計級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，且且與會計師事務所與會計師事務所仍然保持著重要聯(lián)系仍然保持著重要聯(lián)系沒有任何防范措施沒有任何防范措施可以消除可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮苓@種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剿剑ǘ徲嬳椖拷M的（二）審計項目組的前任前任成員或會計師事務所的成員或會計師事務所的前任前任合伙人合伙人加入了審計客戶加入了審計客戶，擔任董事或高，擔任董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，記錄或財務報

17、表的編制施加重大影響的員工，但但該人員與其以前的會計師事務所該人員與其以前的會計師事務所已經(jīng)沒有已經(jīng)沒有重要聯(lián)系重要聯(lián)系防范措施防范措施主要包括：主要包括：1.修改審計計劃；修改審計計劃；2.向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)向?qū)徲嬳椖拷M委派經(jīng)驗更豐富的人員；驗更豐富的人員；3.由項目組之外的其他由項目組之外的其他注冊會計師復核前任審計項注冊會計師復核前任審計項目組成員已執(zhí)行的工作目組成員已執(zhí)行的工作（三）會計師事務所（三）會計師事務所前任前任合伙人合伙人加入了某一實體加入了某一實體，而該實體而該實體后來成為后來成為會計師事務所的審計客戶會計師事務所的審計客戶在必要時采取防范措施消除在必要時采取防范措施消除威

18、脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩酵{或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模徲嬳椖拷M成員（四）審計項目組成員擬加入審計客戶，擬加入審計客戶，且仍且仍在在參與審計業(yè)務參與審計業(yè)務，會計師事務所的政策和程序，會計師事務所的政策和程序應當要求審計項目組成員在與客戶進行雇用應當要求審計項目組成員在與客戶進行雇用洽商時向會計師事務所進行通報。在接到該洽商時向會計師事務所進行通報。在接到該通報時，會計師事務所應當評價威脅的重要通報時，會計師事務所應當評價威脅的重要程度程度防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.將該人員將該人員調(diào)離調(diào)離審計項審計項目組；目組；2.復核該人員在審計項復核該人員在審計項目組時所做的重大判斷目組時所做

19、的重大判斷具體情形具體情形防范措施防范措施屬于屬于公眾利益實公眾利益實體體的審計客戶的審計客戶（一）某一（一）某一關鍵審計合伙關鍵審計合伙人人加入了屬于公眾利益加入了屬于公眾利益實體的審計客戶實體的審計客戶，擔任擔任董事或高級管理人員，董事或高級管理人員，或是所處職位可以對客或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務報表戶會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的的編制施加重大影響的員工員工除非除非該合伙人該合伙人停止作為停止作為關關鍵審計合伙人鍵審計合伙人之后之后，該公眾，該公眾利益實體發(fā)布的已審計財務利益實體發(fā)布的已審計財務報表涵蓋期間報表涵蓋期間不少于十二個不少于十二個月月，并且在財務報表審計時并

20、且在財務報表審計時該合伙人已該合伙人已不再是不再是審計項目審計項目組成員，組成員，否則沒有防范措施否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平可以將威脅降至可接受水平（二）會計師事務所的（二）會計師事務所的主主任會計師任會計師（所長、管理（所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）同等職位的人員）加入加入了屬于公眾利益實體的了屬于公眾利益實體的審計客戶審計客戶，擔任董事或，擔任董事或高級管理人員，或所處高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施錄或財務報表的編制施加重大影響的員工加重大影響的員工除非除非該主任會計師（所長、該主任會計師（

21、所長、管理合伙人、首席執(zhí)行官或管理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的人員）同等職位的人員）離職已超離職已超過十二個月過十二個月，否則沒有防范，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受措施可以將威脅降至可接受水平水平具體情形具體情形防范措施防范措施屬于屬于公眾利益實公眾利益實體體的審計客戶的審計客戶（三）由于（三）由于企業(yè)合并企業(yè)合并的原因的原因，使會計師，使會計師事務所的前任主任事務所的前任主任會計師（所長、管會計師（所長、管理合伙人、首席執(zhí)理合伙人、首席執(zhí)行官或同等職位的行官或同等職位的人員）、關鍵審計人員）、關鍵審計合伙人合伙人擔任屬于公擔任屬于公眾利益實體的審計眾利益實體的審計客戶客戶的董事或高

22、級的董事或高級管理人員，或是所管理人員，或是所處職位可以對客戶處職位可以對客戶會計記錄或財務報會計記錄或財務報表的編制施加重大表的編制施加重大影響的員工影響的員工在在符合下列條件符合下列條件的情況下，可的情況下，可認為獨立性認為獨立性未受到損害未受到損害：1.當接受該職務時，并未預當接受該職務時，并未預料到會發(fā)生企業(yè)合并；料到會發(fā)生企業(yè)合并； 2.該前任合伙人在會計師事該前任合伙人在會計師事務所中務所中應得的福利或報酬都已應得的福利或報酬都已得到全額支付得到全額支付，或福利或報酬，或福利或報酬是按照預先確定的固定金額支是按照預先確定的固定金額支付且尚未支付的金額對會計師付且尚未支付的金額對會計

23、師事務所并不重要；事務所并不重要；3.該前任合伙人該前任合伙人未繼續(xù)參與未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與且在他人看來未繼續(xù)參與會計會計師事務所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；師事務所的經(jīng)營或?qū)I(yè)活動；4.就該前任合伙人在審計客就該前任合伙人在審計客戶中所處的職位戶中所處的職位與治理層進行與治理層進行討論討論具體情形具體情形防范措施防范措施臨時借調(diào)臨時借調(diào)員工員工審計客戶向會計師事務審計客戶向會計師事務所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自所借調(diào)員工，可能產(chǎn)生自我評價威脅。會計師事務我評價威脅。會計師事務所可以提供這樣的幫助，所可以提供這樣的幫助，但只能提供短期借調(diào)并且但只能提供短期借調(diào)并且借調(diào)員工借調(diào)員工不應為審計客戶不應

24、為審計客戶提供不允許提供的提供不允許提供的非鑒證非鑒證服務或承擔審計客戶的管服務或承擔審計客戶的管理層職責理層職責防范措施主要包括：防范措施主要包括：1.對借調(diào)員工的對借調(diào)員工的工作進行工作進行額外復核額外復核；2.合理安排審計合理安排審計項目組成員的職責，項目組成員的職責，使借調(diào)員工不對其在使借調(diào)員工不對其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進行審計；作進行審計；3.不安排借調(diào)員不安排借調(diào)員工工成為審計項目組成成為審計項目組成員員具體情形具體情形防范措施防范措施最近曾任最近曾任審計客審計客戶的董戶的董事、高事、高級管理級管理人員或人員或員工員工（一）在審計報告（一）在審計報告涵蓋涵蓋的的

25、期間內(nèi)期間內(nèi)，審計項目組成，審計項目組成員員曾經(jīng)是曾經(jīng)是審計客戶的董事審計客戶的董事或高級管理人員，或是所或高級管理人員，或是所處職位可以對客戶會計記處職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加錄或財務報表的編制施加重大影響的員工重大影響的員工沒有任何防范措施沒有任何防范措施可以消除這種威脅或可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健⑵浣抵量山邮芩?。會計師事務所不得將會計師事務所不得將此類人員分配到審計此類人員分配到審計項目組。項目組。（二）在審計報告（二）在審計報告涵蓋涵蓋期間期間以前以前，審計項目組成，審計項目組成員曾經(jīng)是審計客戶的董事員曾經(jīng)是審計客戶的董事或高級管理人員，或所處或高級管理人員，或所處職位可以對客戶會計記錄職位可以對客戶會計記錄或財務報表的編制施加重或財務報表的編制施加重大影響的員工大影響的員工防范措施主要防范措施主要包括包括對該人員擔任審計項對該人員擔任審計項目組成員目組成員時所執(zhí)行的時所執(zhí)行的工作進行復核工作進行復核具體情形具體情形防范措施防范措施兼任兼任審計審計客戶客戶的董的董事或事或高級高級管理管理人員人員（一）會計師事務所的合伙人或員工（一）會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的兼任審計客戶的董事董事或或高級管理人員高級管理人員沒有任何防沒有任何防范措施范措施可以消可以消除這種威脅或除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山訉⑵?/p>