建筑施工企業(yè)營改增培訓

建筑施工企業(yè)營改增培訓課件第一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

提綱

一、為何要“營改增”及“營改增”進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、增值稅專用發(fā)票的管理四、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析五、“營改增”對建設工程計價規(guī)則的影響六、“營改增”對建筑企業(yè)財務指標的影響七、“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響八、建筑企業(yè)采購報價評審的調(diào)整九、“營改增”時的會計處理

十、“營改增”后建筑安裝企業(yè)的應對策略題外篇：住建部對營改增實施辦法和過渡性政策建議2第二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

一、為何要“營改增”及“營改增”進程為什么要進行“營改增”？在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。營改增：有利于減少營業(yè)稅的重復征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆3第三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日案例導入成都市路橋工程公司與四川省廣安市國家稅務局稽查局不服稅務處理決定案(2000)廣法行初字第1號4第四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日解析：國稅發(fā)[1993]154號：基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

5第五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日國稅函[2000]790號：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設工程的，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的有關規(guī)定，應當征收增值稅。6第六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日思考：因稅法對建筑企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的貨物用于工程建設是否應征收增值稅的規(guī)定較為模糊，唯一明確的僅是施工現(xiàn)場預制構(gòu)件不征收增值稅，但無施工現(xiàn)場及預制構(gòu)件的相關界定，到底是繳納增值稅還是營業(yè)稅，給稅局提供了較大的自由認定空間，也給納稅人帶來巨大稅務風險。取消營業(yè)稅，便于消除上述風險！7第七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“營改增”規(guī)劃按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實務中簡稱“營改增”。8第八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“營改增”進程2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》報經(jīng)國務院同意，財稅部門以財稅[2011]110號文下發(fā)，此為“營改增”的綱領性政策。9第九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日財稅[2011]110號文中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。10第十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日同日，即2011年11月16日，財稅部門下發(fā)財稅[2011]111號文——“營改增”具體實施細則，開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。試點行業(yè)：1個行業(yè)：交通運輸業(yè)6個現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務11第十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

““1+6營改增”地區(qū)試點日期：2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江蘇、安徽2012年11月1日福建、廣東2012年12月1日天津、浙江、湖北12第十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

2012年10月18日，國務院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。13第十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2013年4月10日召開的國務院常務會議上，李克強總理再次指出，要積極推進重要領域改革，力爭有實質(zhì)性進展，財稅改革要拿出方案，循序推進。此次會議明確，2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增在全國推開。14第十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日但是，因建筑業(yè)情況復雜，2013年4月10日國務院常務會議未將建筑業(yè)納入“營改增”。而將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入營改增試點。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此提交《住房城鄉(xiāng)建設部關于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函》（建計函（2013）3號），建議財政部、國稅總局暫緩試點。15第十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2013年5月24日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]37號文全面替代財稅[2011]111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。另外,將廣播影視服務納入現(xiàn)代服務業(yè)試點。16第十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2013年12月12日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]106號文全面替代財稅[2013]37號文，從2014年1月1日起,將鐵路運輸和郵政服務業(yè)（含快遞業(yè)）納入營改增試點。17第十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2014年4月29日財稅部門下發(fā)財稅[2014]43號文，規(guī)定：自2014年6月1日起，電信業(yè)全面納入“營改增”！18第十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日最新消息為完成十二五規(guī)劃，在2015年內(nèi)將增值稅推廣至所有行業(yè)，將建筑業(yè)、不動產(chǎn)同時納入“營改增”范圍。預計建筑業(yè)“營改增”自2015年7月1日開始。19第十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（一）稅率不同按國務院批準的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%在營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為3%，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。20第二十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（二）計稅原理不同營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅：即稅金屬于價格的組成部分。增值稅屬于價外稅：即以增值額為征稅對象；價格中不包含增值稅。21第二十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（三）計稅依據(jù)不同營業(yè)稅計稅依據(jù)中不扣除成本：（1）直接按收入納稅（2）項目虧損也要納稅（3）成本（人工、材料、設備）不能抵稅（4）材料、設備屬于貨物，已納增值稅，再交一道營業(yè)稅，屬于重復納稅22第二十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日增值稅計稅依據(jù)允許扣除成本（即上一環(huán)節(jié)）中的稅金。理論上實行增值稅有利于消除重復納稅，有利于市場經(jīng)濟的分工。23第二十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（四）計稅方法不同1、營業(yè)稅計稅方法：應納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）*稅率特殊事項：關于建筑業(yè)總分包行為，對總包人的計稅方法中允許總包款扣除分包款后差額納稅。24第二十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日但是現(xiàn)行營業(yè)稅體制下，如果當期某建筑項目計算的計稅依據(jù)（總包額—分包額）為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同建筑項目間的計稅依據(jù)（總包額—分包額）正負差不得相抵！25第二十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2、增值稅一般納稅人計稅方法：（理論上）應納增值稅=增值額*稅率=（收入—成本費用）*稅率應納增值稅=收入*稅率—成本費用*稅率=銷項稅額—進項稅額26第二十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日但是，在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認為進項稅額。所以，應納增值稅不等于增值額（毛利額）*稅率27第二十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（五）征管機關不同增值稅由國稅局征收。營業(yè)稅由地稅局征收。28第二十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日三、增值稅專用發(fā)票的管理國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票分為“普通發(fā)票”與“專用發(fā)票”。國稅局的“金稅工程”對增值稅專用發(fā)票管理嚴格，企業(yè)在開具與取得增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)都有重大責任：——行政處罰——刑事處罰29第二十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日1、開具增值稅專用發(fā)票環(huán)節(jié)：（1）沒有經(jīng)濟行為，虛開發(fā)票，幫助取得方逃稅，觸犯刑法，即涉及行政責任又涉及刑事責任；30第三十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日根據(jù)新《刑法》第205條的規(guī)定，單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。31第三十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日新刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況。

32第三十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準刑為有期徒刑六個月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴重的，可以本罪論處，基準刑為拘役刑。33第三十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴重情節(jié)的，基準刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個月。34第三十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個月。35第三十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日注意：以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟生活中普遍存在，掛靠行為需要視不同情況分別確定：第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，不屬于虛開。36第三十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方仍向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，屬于虛開！37第三十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（2）由于各類原因，需要開具增值稅紅字專用發(fā)票時——即收入紅沖時，稅務管理流程很復雜，需要稅局審批！鑒于大量企業(yè)即將全部納入“營改增”，國稅機關對開具增值稅紅字專用發(fā)票的管理，已開始簡化，參見國家稅務總局公告2014年第73號38第三十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2、取得發(fā)票環(huán)節(jié)取得發(fā)票環(huán)節(jié)的行為不當，會造成稅負增加！應納增值稅=銷項稅額—進項稅額進項稅額構(gòu)成要件：（1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效?。?）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證！39第三十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第一、經(jīng)濟行為應取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認證不通過”的發(fā)票。舉例：向鋼材供應商采購鋼材，對方向建筑業(yè)開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。40第四十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二、取得專用發(fā)票后，未及時(180天內(nèi))到稅務局認證，使得進項稅額作廢；舉例：某建筑企業(yè)2015年7月1日向鋼材供應商采購鋼材，對方于2105年7月1日開具發(fā)票，但物資供應人員“壓票”，未在2105年12月27日前傳遞至財務人員去稅局認證，則此票不得作為進項稅額！41第四十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日政策規(guī)定：國稅函[2009]617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應在開具之日起180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務機關辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。42第四十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日目前對超過180日的解決措施國家稅務總局公告2011年第50號規(guī)定：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。43第四十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“客觀原因”主要有兩類：1、物資供應人員：買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。注意：必須提供賣方出具的情況說明！44第四十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2、財務會計人員：由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；

注意：辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫(yī)院證明；辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業(yè)內(nèi)部相關處理決定。45第四十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第三、取得虛開的增值稅專用發(fā)票，仍然做了抵扣，除稅務機關追繳已抵扣的稅款外，涉及刑事責任的，移交司法機關。46第四十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.2億獲利60余萬

中石油濰坊分公司業(yè)務員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。安丘源豐煤炭有限公司濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司散戶散戶散戶中石油濰坊分公司第三方企業(yè)某鋼鐵公司第四十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“惡意取得”——補稅且涉及刑事責任舉例：實際向鋼材供應商采購鋼材100噸，建筑企業(yè)要求對方開具120噸增值稅專用發(fā)票，屬于明知虛開而取得，再取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣，被稅局查出后除必須補交稅款外，移送司法機關。48第四十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“善意取得”——補稅但不涉及刑事責任舉例：向鋼材供應商采購鋼材100噸，對方開具100噸增值稅專用發(fā)票，但建筑企業(yè)自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得發(fā)票后作為進項稅額抵扣了，被稅局查出后也必須補交稅款！49第四十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日解析：關于“善意取得”與“惡意取得”增值稅專用發(fā)票的相關事宜第五十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款，應依法追繳。第五十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款第五十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對購貨方追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。第五十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。第五十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

四、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門110號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)（主要是從事土建業(yè)務）達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。折合營業(yè)稅稅率大約是5.80%，增加2.8個百分點。55第五十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日主要原因1、人工成本也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來越高。建筑行業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)人工成本大，而人工支出不屬于增值稅進項支出。56第五十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2、不能確定純勞務分包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進項稅額很少，稅負將明顯加重！

如實行“服務業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進項又少了。57第五十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日3、地材及輔助材料無法取得增值稅發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。備注：自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。國家稅務總局公告2014年第36號已修訂征收率為3%

58第五十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日4、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項專用發(fā)票。備注：部分省市允許“轉(zhuǎn)售電”59第五十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日5、商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。備注：國家稅務總局公告2014年第36號已修訂征收率為3%60第六十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日6、很多建筑安裝企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣。7、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額能否從銷項稅額中抵扣61第六十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日8、有形動產(chǎn)租賃業(yè)“營改增”的復雜性可能增加建筑業(yè)稅負。以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例：62第六十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（1）如果僅僅提供塔吊設備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局認為屬于交通運輸業(yè)——11%稅率（3）如果不僅提供塔吊設備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務—適用6%增值稅稅率63第六十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（4）現(xiàn)行“營改增”方案規(guī)定：以試點日期實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法3%計算繳納增值稅。64第六十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（5）現(xiàn)行“營改增”方案規(guī)定：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。65第六十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日9、甲供設備和材料：因甲供設備及材料是由建設單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是甲供設備及材料的購貨發(fā)票卻是由供應商直接開給建設單位的，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。66第六十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日10、臨時征地拆遷和青苗補償?shù)恼呱胁幻鞔_在現(xiàn)行“營改增”試點方案中沒有對臨時征地拆遷和青苗補償費用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費用是否能減輕施工企業(yè)稅負尚不得而知。67第六十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日11、工程項目尤其是BT、BOT項目通常需墊付資金,回收期長,其利息費用巨大，而目前金融保險業(yè)尚未納入“營改增”，也無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣。68第六十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日12、建筑企業(yè)集團內(nèi)部資質(zhì)共享、內(nèi)部分包時，如果改征增值稅，由于實際納稅人與名義的納稅義務人不一致，將會導致進項稅額抵扣難題，以及稅負承擔的爭議。69第六十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

五、“營改增”對建設工程計價規(guī)則的影響營業(yè)稅應納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進項稅額。增值稅稅制要求進項稅額不進成本，不是銷售額（稅前造價）的組成，銷項稅額計算基礎是不含進項稅額的“稅前造價”。而現(xiàn)行工程計價規(guī)則中“稅前造價”已包括增值稅進項稅額，不是計算銷項稅額的基礎。70第七十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，調(diào)整現(xiàn)行建設工程計價規(guī)則。即將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進項稅額的“含增值稅稅金”計算的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進項稅額的“不含增值稅稅金”的計算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：《建筑安裝工程費用項目組成》；要素價格；費用定額；指標指數(shù)。71第七十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日一、《建筑安裝工程費用項目組成》（建標〔2013〕44號）主要調(diào)整內(nèi)容如下:1.明確建筑安裝工程稅前造價構(gòu)成各項費用均不包括進項稅額。2、修改稅金的定義修正后的《建筑安裝工程費用項目組成》稅金是指按照國家稅法規(guī)定應計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。3.明確城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。72第七十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日二、要素價格(一)人工單價人工單價的組成內(nèi)容是工資，一般沒有進項稅額，不需要調(diào)整。（二）材料價格材料價格組成內(nèi)容包括材料原價、運雜費、運輸損耗費、采購及保管費等73第七十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“兩票制”材料，指材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費向建筑業(yè)企業(yè)分別提供貨物銷售和交通運輸兩張發(fā)票的材料；“一票制”的材料，指材料供應商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑業(yè)企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的材料。74第七十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（三）施工機具臺班單價施工機具包括施工機械和儀器儀表一般按17%稅率實行“價稅分離”75第七十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日三、費用定額1.企業(yè)管理費企業(yè)管理費包括14項。其中辦公費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、檢驗試驗費等4項內(nèi)容所包含的進項稅額應予扣除，其他項內(nèi)容不做調(diào)整。76第七十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2.利潤及規(guī)費規(guī)費和利潤均不包含進項稅額。3.措施費安全文明施工費、夜間施工增加費、二次搬運費、冬雨季施工增加費、已完工程及設備保護費等措施費，應在分析各措施費的組成內(nèi)容的基礎上，參照企業(yè)管理費費率的調(diào)整方法調(diào)整。77第七十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日四、指標指數(shù)1.指標工程造價指標中消耗量指標不需要調(diào)整。人工費、規(guī)費、利潤等不含進項稅額的費用指標也不調(diào)整。材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、稅金等費用指標“營改增”前后將產(chǎn)生較大變化，指標不具備縱向可比性。78第七十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2.指數(shù)指數(shù)均以報告期價格除以基期價格計算?！盃I改增”后，基期價格與報告期價格調(diào)整同口徑，基期價格扣除進項稅。79第七十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日以上調(diào)整方法僅供參考，各省可以根據(jù)各自情況采用不同的方法調(diào)整。為便于貫徹實施，建議編制各省的建筑業(yè)“營改增”建設工程計價規(guī)則調(diào)整應用軟件。80第八十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

六、“營改增”對建筑企業(yè)財務指標的影響第一，對收入指標的影響營改增之后，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，收入降低營改增前收入5000萬元營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11）下降9.91%81第八十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二，對毛利潤指標的影響如果成本中的抵扣金額達不到8.64%，企業(yè)利潤將會下降收入50004504.5成本40003654.5稅金150利潤85085082第八十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第三、對資產(chǎn)負債指標的影響受剔除進項稅額影響，預計存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類價值金額將會下降，應付賬款等負債項目金額也會下降；83第八十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第四，對現(xiàn)金流的影響“營改增”后，由于公司進項發(fā)票管理不規(guī)范，可能導致多交稅款；稅務部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅；增值稅征管遠比營業(yè)稅嚴格，基本屬于即期負債，而驗工計價滯后、工程款回籠遲緩是建筑業(yè)存在的普遍問題，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的負面影響較大。84第八十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

七、“營改增”對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響“營改增”絕不僅是稅務管理或財務會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革?！盃I改增”將對企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務模式、關聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應商選擇、制度流程、稅收負擔、財務管理、會計核算和信息系統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)。85第八十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅的多少最關鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關的職責集中在財務部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關，營銷模式的組織設計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關。公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，更多的向市場經(jīng)營部門、采購部門、技術部門、企業(yè)管理部門擴散！86第八十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二、對企業(yè)組織架構(gòu)的影響“營改增”要求企業(yè)從“橄欖型”組織轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀苯M織。企業(yè)管理要改變僅僅抓施工生產(chǎn)管理而設計、研發(fā)、服務落后的狀況，要大力增強企業(yè)的設計、研發(fā)、服務等專業(yè)能力，實行專業(yè)化管理，同時要加速資產(chǎn)折舊，鼓勵設備更新。87第八十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日建筑業(yè)營業(yè)稅是按照勞務發(fā)生地征收，“營改增”后需要從增值稅繳納地點考慮相應調(diào)整企業(yè)組織架構(gòu)。增值稅征管嚴格，管理鏈條越長潛在風險越大，應考慮對壓縮管理層級、縮短管理鏈條。88第八十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日住建部資質(zhì)管理的總體思路：建筑行業(yè)的結(jié)構(gòu)形式應該是“總承包－專業(yè)承包－勞務分包”的金字塔形結(jié)構(gòu)。89第八十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第三、對資質(zhì)共享的影響稅務機關不認可內(nèi)部分包（只認可外部分包）形成的稅款抵扣鏈條，將可能增加集團整體稅負。建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進行梳理和調(diào)整90第九十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設，采購的材料、分包工程、租賃的機械設備和設施料基本沒有正式的稅務發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關系不大。91第九十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日但在增值稅下，進項稅額產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果內(nèi)部分包項目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風險會威脅到此類合作項目管理模式的生存和發(fā)展。92第九十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強的前提下做大。所謂“內(nèi)部分包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個有機整體，公司本部管不了項目部的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。93第九十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第四、對市場營銷的影響“營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標方式進行調(diào)整，將投標報價調(diào)整為不含稅價格+增值稅銷項稅；同時呼吁主管部門調(diào)整投標報價，企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。94第九十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日營改增后，“工程稅金”是作為不可競爭性費用，以固定費率計入建筑安裝工程造價？還是作為競爭性費用，由企業(yè)自主報價？現(xiàn)在還不得而知。1、若作為不可競爭性費用，則對建筑企業(yè)具有政策保護性。2、若作為競爭性費用，企業(yè)在投標環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費率標準，既要考慮工程中標率，又要確保稅款有來源。95第九十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日工程稅金一旦變成競爭性費用，建筑業(yè)的競爭會更激烈。另外，還有一種觀點認為：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應受標準定額的羈絆。96第九十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日甚至有人大代表建議根據(jù)實際情況調(diào)整招投標報價標準，明確業(yè)主應在合同價款外通過政府機構(gòu)支付給企業(yè)增值稅款，避免惡性競爭；97第九十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日關于建筑行業(yè)招投標報價的個人觀點：第一步：在現(xiàn)有報價的基礎上，扣除原有計取稅費3%（以及附加費）后，再行將原材料成本報價中已包含的進項稅額扣除，實現(xiàn)真正的裸價。98第九十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二步：在裸價的基礎上重新組價，細化調(diào)研各種材料成本價格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場價格上行因素，重新確定取費價格。99第九十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日這種測算方式，會使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中卻很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。這就需要大面積地開展不同項目類型的測算工作，通過數(shù)據(jù)積累，形成可控的“成本因素”。100第一百頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第三步：原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場信息價格（不含稅）與增值稅及附加稅費之和。101第一百零一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第五、對外部采購的影響外部采購需要在增值稅專用發(fā)票取得方面進行調(diào)整，盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應商合作伙伴；當然，切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司采購成本，價格談判時要明確價稅標準。102第一百零二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第六、對合同管理的影響增值稅為價外稅，“營改增”后需要對采購、銷售、總分包等合同條款中價格標準、發(fā)票開具、付款方式等涉稅重要事項進行修訂，特別是物資（設備）集中采購合同，需關注增值稅專用發(fā)票取得的規(guī)定。103第一百零三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第七、對財務管理的影響一需要修訂現(xiàn)行財務管理和會計核算辦法。根據(jù)增值稅有關規(guī)定,及時修訂現(xiàn)行的有關財務管理和會計核算辦法，建立完善增值稅相應的核算科目，明確增值稅有關業(yè)務的具體會計處理。104第一百零四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日二需要修訂有關預算管理及考核管理辦法等三需要修訂包括稅款清算、物資采購等方面的資金管理105第一百零五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第八、對企業(yè)稅務管理的影響建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況：一、“分公司（項目部）就地按一定比例預繳，法人總部集中清繳”；106第一百零六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日匯總納稅具體辦法（1）總分機構(gòu)分別辦理一般納稅人認定；（2）分機構(gòu)不得抵扣進項稅金，就地預交稅款；

（3）總分機構(gòu)抵扣憑證各自認證；（4）數(shù)據(jù)傳遞；

（5）按月（季）在法人總部所在地匯總納稅。107第一百零七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日如按照上述征管方式處理，公司法人所屬項目眾多，進項稅、銷項稅頻繁發(fā)生，且涉及不同稅源地，將對總機構(gòu)的稅務管理能力提出重大挑戰(zhàn)。108第一百零八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日二、“以分公司（項目部）為納稅主體，總分機構(gòu)各自作為增值稅獨立納稅人”這種征管模式，強調(diào)屬地管理，但是存在以下問題：109第一百零九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日1、建筑項目往往是由大建筑商競標后再通過分包轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)或者在工程所在地設立項目部來開展工程作業(yè)的。建筑業(yè)改征增值稅后，如果繼續(xù)選擇在勞務發(fā)生地納稅，由于異地施工項目的財務核算只是臨時施工隊伍，財務核算能力較差，在計算繳納增值稅時就容易出現(xiàn)問題。110第一百一十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2、分公司（項目部）發(fā)生虧損后進項稅的處理。以分公司（項目部）為納稅主體，需在當?shù)剞k理稅務注冊，才能以分公司（項目部）的名義開出增值稅發(fā)票。尤其是項目部屬于臨時機構(gòu)，項目完工后，項目部將注銷。一旦項目發(fā)生虧損，多出的增值稅進項稅如何處理？如果退稅，將涉及跨地區(qū)增值稅進項稅退稅問題；如果轉(zhuǎn)回公司法人，將面對兩個納稅主體不一致的問題而無法抵扣。111111第一百一十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日3、將加大分公司（項目部）稅務管理成本。由于建筑施工項目不固定，人員變動較大，必將增大稅務管理成本，包括人員培訓、購買稅控設備等。4、沖擊物資（設備）的集中采購模式112112第一百一十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

八、建筑企業(yè)采購報價評審的調(diào)整營改增后，基于不同納稅人類型供應商所提供的貨物、勞務及服務無差異的前提下，即不同供應商所提供的貨物、勞務及服務對后期企業(yè)產(chǎn)生的銷售利潤相等的條件下，測算不同情境下供應商的價格平衡點，從而將不同納稅人類型供應商的報價調(diào)整到統(tǒng)一標準下進行評審。113第一百一十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（一）從稅負和利潤兩個角度考慮如何選擇供應商

舉例

A建筑公司擬購買黃沙，B公司報價10000元，但無法提供增值稅專用發(fā)票，C公司報價11500元，可以提供增值稅專用發(fā)票。114第一百一十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日兩個方案比較方案一方案二假設工程收入30000元假設工程收入30000元

材料采購10000元材料采購9829.06元增值稅2972.97元增值稅1302.03元毛利17027.03毛利17197.97元第一百一十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（二）完善供應商稅務信息企業(yè)需加強對供應商納稅人類型、地區(qū)、應稅貨物（勞務或服務）、稅率、發(fā)票種類及納稅證明等相關稅務信息的梳理工作。具體主要包括兩方面：

一是針對現(xiàn)有的供應商信息庫中的供應商，補充其相關稅務信息；

二是針對新入圍的供應商，應要求其及時、準確填報相應稅務信息，從而逐步完善供應商信息庫。116第一百一十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（三）修改采購合同文本

明確與增值稅相關的條款。

營改增后，施工企業(yè)在分包合同、材料設備采購等合同中應當明確約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。同時還要約定付款方式、付款時間等。117第一百一十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（四）增值稅法規(guī)規(guī)定“納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”現(xiàn)有采購業(yè)務模式需符合增值稅“票據(jù)、資金、貨物、合同”四流一致的規(guī)定，即開具抵扣憑證的銷售單位、提供勞務的單位與接受貨款的單位及合同協(xié)議一致118第一百一十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

九、建筑業(yè)“營改增”時的會計處理

(一)會計賬戶的設置一般納稅人應該在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個二級明細科目。在“應交增值稅”二級明細賬中，借方應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應設置“銷項稅額“、”進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。119第一百一十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（二）一般納稅人提供應稅服務一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務中止或折讓，作相反的會計分錄。120第一百二十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（三）特殊業(yè)務——混業(yè)經(jīng)營造成的留抵原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應稅服務的原增值稅一般納稅人，應在營業(yè)稅改征增值稅開始試點的當月月初，將不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細科目，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。121第一百二十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。122第一百二十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

(四)取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額確認營業(yè)外收入。123第一百二十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理124第一百二十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。125第一百二十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款/應付賬款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益126第一百二十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日按期計提折舊：借：管理費用貸：累計折舊

同時：借：遞延收益貸：管理費用127第一百二十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額：借：管理費用貸：銀行存款

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）貸：管理費用128第一百二十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日

十、“營改增”后建筑安裝企業(yè)的應對策略第一、“營改增”前建安企業(yè)的準備工作1、加強“營改增”政策學習和培訓，不僅要研究學習即將下發(fā)的建筑業(yè)“營改增”政策，還要學習與建筑業(yè)相關聯(lián)的其他行業(yè)“營改增”政策。129第一百二十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第二、“營改增”交接階段的業(yè)務處理1、目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標志是合同簽訂時間？施工許可證時間？開票時間？130第一百三十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日2.納稅人提供建筑業(yè)應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至實施之日尚未扣除的部分，不得在計算“營改增”實施之日后的銷售額時予以抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅。131第一百三十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日3.納稅人提供應稅服務在“營改增”實施之日前已繳納營業(yè)稅，實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。132第一百三十二頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日4.納稅人“營改增”實施之日前提供的應稅服務，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照原營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。133第一百三十三頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第三、營改增時代的發(fā)票管理及風險控制要充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴格性，在發(fā)票開具與取得環(huán)節(jié)必須單獨制定一套企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理辦法。134第一百三十四頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第四、增值稅管理體系建設建筑業(yè)“營改增”，需要對現(xiàn)有的稅務管理相關制度辦法進行修訂，建立企業(yè)增值稅系統(tǒng)管控體系，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規(guī)范等。135第一百三十五頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日具體包括：（一）增值稅納稅風險控制組織1、組織框架2、職責分工（采購部、行政部、經(jīng)營部、工程管理部、財務部等部門）3、增值稅管理崗位設置（稅務管理崗、發(fā)票管理崗、稅務核算崗等等）136第一百三十六頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（二）納稅風險控制流程1、納稅風險點列示2、流程表單設計（三）納稅風險管理系統(tǒng)1、納稅風險預警系統(tǒng)2、納稅風險應急系統(tǒng)3、納稅風險考核系統(tǒng)137第一百三十七頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（四）增值稅納稅申報管理制度（五）納稅資金管理制度138第一百三十八頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第五、匯總納稅的處理辦法目前已納入營改增的行業(yè)，如民航、鐵路、郵政、電信、有線電視網(wǎng)絡等普遍實行“營改增”匯總納稅辦法，尤其是省內(nèi)匯總納稅。139第一百三十九頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日匯總納稅對總部的稅務管理能力提出挑戰(zhàn)，但也有利于企業(yè)集權管理、防范風險。1、解決進項稅額與銷項稅額不匹配問題，尤其是集中采購。2、便于集團統(tǒng)一管理、掌控發(fā)票等風險3、匯總納稅，分公司即使漏稅不再定性為偷稅140第一百四十頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日第六、營改增后納稅籌劃思路（一）向下游行業(yè)轉(zhuǎn)嫁（二）向外部分包商轉(zhuǎn)嫁（三）采取“乙供材料與設備”即“包工包料包設備”,減少“甲供材與甲供設備”現(xiàn)象141第一百四十一頁，共一百五十八頁，2022年，8月28日（四）考慮EPC模式：目前E已納入“營改增”（稅率6%）、P本來就是增值稅范疇（稅率17%）、C如納入“營改增”（稅率11%），可合理擺布利潤。142第一百四十二頁