《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》成本費用處理有哪些差異

1、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會 計準則成本費用處理有哪些差 異作者:日期:2小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則成本費用處理有哪些差異馬澤方小企業(yè)會計準則于2013年1月1日起正式實施。與現(xiàn)行企業(yè)會計準則 相比，小企業(yè)會計準則相對簡單。為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量，小企業(yè)會計準則盡量與稅法趨同。在成本費用（包括營業(yè)外支出）方面， 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則原則相同，但在個別業(yè)務(wù)的處理上 存在明顯差異。本文就二者在成本費用方面的主要差異及納稅調(diào)整分析如下。小企業(yè)會計準則第六十五條規(guī)定，小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè) 稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。營業(yè)成本小企業(yè)會計準則第六十五條規(guī)定，小企業(yè)（

2、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商 品過程中發(fā)生的費用（包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的 合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。企業(yè)會計準則第1號一一存貨第六條規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運 輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。例1,零售企業(yè)甲公司2013年12月1日購入一批商品，購買價款100萬元, 相關(guān)費用5萬元，2014年2月1日該批商品售出（不考慮增值稅等稅金）。若甲公司適用企業(yè)會計準則，則會計處理如下（單位：萬元，下同）：2013年12月1日購入時借：庫存商品105貸：銀行存款105。2014年2月1日售出時借：主營業(yè)務(wù)成本105貸

3、：庫存商品105。若甲公司適用小企業(yè)會計準則，則會計處理如下:2013年12月1日購入時借：庫存商品100銷售費用5貸：銀行存款105。2014年2月1日售出時借：主營業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品100。企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。小企業(yè)會計準則與稅法產(chǎn)生了差異， 在2013年，甲公司應(yīng)調(diào)增5萬元，但在2014年結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)調(diào)減5萬元, 加大了小企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。需要注意的是，該處理僅適用于批發(fā)業(yè)、 零售業(yè)的小企業(yè)。營業(yè)稅金及附加小企業(yè)會計準則第六十五條規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，指小企業(yè)開展日常 生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費

4、稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增 值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源 補償費、排污費等。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南一一會計科目和主要賬務(wù)處理 規(guī)定，管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用， 包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費等。對比可以看出，“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補 償費”依據(jù)小企業(yè)會計準則應(yīng)計入營業(yè)稅金及附加，而依據(jù)企業(yè)會計 準則應(yīng)計入管理費用。上述差異不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。營業(yè)外支出小企業(yè)會計準則第十五條第三款規(guī)定，盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計入營 業(yè)外支出。企業(yè)會計準則講解 2008指出，存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作 為待處理財產(chǎn)損溢進行核算待查明原因后，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出等科目。按管 理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別進行處理，其中 屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、 可卡因回收的保險賠償和過失人賠償，