風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn) 課件

第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟認(rèn)定掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟具體的程序（措施）掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟認(rèn)定掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，2一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容：（全體戒備）(1)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施3（二）控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素上(5)(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（期中做是一種信任，期末做是一種不信任）（時(shí)間）【控制測(cè)試一般在期中做，實(shí)質(zhì)性程序一般都在期末做】(2)通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)。

[“控制”環(huán)境存在缺陷]；（性質(zhì)）(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。（范圍）（二）控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的4（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（不按套路出牌）

1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（不按套路出牌）5審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）（2）2.銷售與收款（3）（4）（1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等（銀廣夏）（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤（3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間（4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：①測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶②對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證宗旨：方式不同以往，工作更細(xì)更強(qiáng)，目標(biāo)一如既往。P136審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）向以63.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。（函證時(shí)不標(biāo)明金額）（2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試（3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶4.現(xiàn)金和銀行存款（1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試（2）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法5.固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等6.跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作）3.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函7【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（）。A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤【答案】ABC【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注8（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案1.總體方案類型（1）實(shí)質(zhì)性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）綜合性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案92、對(duì)審計(jì)總體方案的選擇（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。（2）通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（3）如果僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?、對(duì)審計(jì)總體方案的選擇10

總結(jié)：根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案：（1）通常情況下，采用綜合性方案。（2）某些情況下（如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試；（3）另一些情況下（認(rèn)為控制測(cè)試不符合成本效益原則），僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（4）當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

11三、堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在固有局限，如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，因此，無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。三、堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種12二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)于評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序13在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性，即風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度。后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性?？赡苄栽酱?，越需要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。（如擔(dān)心收入虛構(gòu)）

不同的交易、賬戶余額和披露產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別。4、特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響。5、是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（是否做控制測(cè)試）在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：14(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的：通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)15例如：對(duì)于與收入完整性[不在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生[必在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序（簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是查賬驗(yàn)證）通常更能有效應(yīng)對(duì)。實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解[詢問(wèn)]欠款客戶的信用情況等。例如：16(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指：1、何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序[程序?qū)嵤┑臅r(shí)間。如，年后2月10日函證]；2、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)[業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。如，證實(shí)12月31日的應(yīng)收余額]。(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間17什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序

期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的好處：在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決、早計(jì)劃。期中、期末、剩余期間、補(bǔ)充證據(jù)什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？18確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素（1）控制環(huán)境（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計(jì)]（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)[如曾在期末偽造憑證，就不能在期中審計(jì)]

（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過(guò)長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素19【多項(xiàng)選擇題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)意見(jiàn)的類型C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)【答案】ACD【多項(xiàng)選擇題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)20（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。如：函證60家應(yīng)收賬款比函證50家應(yīng)收賬款范圍要大。就是樣本規(guī)模。（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍21確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。保證程度越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素22性質(zhì)、時(shí)間、范圍中，性質(zhì)是最重要的，最后才是范圍。只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

性質(zhì)、時(shí)間、范圍中，性質(zhì)是最重要的，最后23三、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義和要求——控制測(cè)試：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。目的在于決定內(nèi)部控制的可依賴程度。具體來(lái)說(shuō)1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2、控制是否得到一貫執(zhí)行；3、控制由誰(shuí)執(zhí)行；4、控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。三、控制測(cè)試控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各24了解和控制測(cè)試的區(qū)別：p140表6－6在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。了解和控制測(cè)試的區(qū)別：p140表6－625例如，發(fā)票的復(fù)核。了解內(nèi)部控制：確認(rèn)發(fā)票上有無(wú)復(fù)核人簽字即可。[一眨眼的工夫]

控制測(cè)試：確認(rèn)復(fù)核的效果，可能需要重新執(zhí)行。另外需要抽取足夠多樣本進(jìn)行測(cè)試。[一頓飯的工夫]。

控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。例如，發(fā)票的復(fù)核。26【例題·多選題】在測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有(

)。A.控制是否存在B.控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰(shuí)執(zhí)行【答案】BCD【例題·多選題】在測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)27控制測(cè)試的要求：控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。[高度自動(dòng)化處理]。這種測(cè)試已經(jīng)不再是出于成本效率的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試的要求：28【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。29（二）控制測(cè)試的性質(zhì)——控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。（二）控制測(cè)試的性質(zhì)30控制測(cè)試程序包括：(1)詢問(wèn)[人]。向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。[如門衛(wèi)沒(méi)有提貨單不放行](2)觀察[人、活動(dòng)、場(chǎng)所]。測(cè)試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況的有效方法。通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠(3)檢查[書面]。檢查適用留有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況，通過(guò)書面說(shuō)明、簽字或記號(hào)，或標(biāo)志確認(rèn)控制運(yùn)行情況。(4)重新執(zhí)行[內(nèi)部控制]。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。控制測(cè)試程序包括：31【例題·多選題】控制測(cè)試的程序包括（）。A.詢問(wèn)B.分析程序C.檢查和觀察D.重新執(zhí)行答案：ACD【例題·多選題】控制測(cè)試的程序包括（）。答案：ACD32

重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍無(wú)效。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行?！救绨l(fā)票復(fù)核】重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)33實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的：1.通過(guò)控制測(cè)試，評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；2.通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。例如，檢查發(fā)票的復(fù)核情況時(shí)，確認(rèn)沒(méi)有復(fù)核或存在未能復(fù)核出的錯(cuò)報(bào)，順便記錄或計(jì)算失控的金額，以便列示審計(jì)調(diào)整分錄。實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)34實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響1.如實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，不能說(shuō)明相關(guān)的控制運(yùn)行有效；2.如實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時(shí)，應(yīng)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響35（三）控制測(cè)試的時(shí)間1、控制測(cè)試時(shí)間的含義一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；（期中還是期末）二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（控制時(shí)間是1.1到12.31這個(gè)期間而不是一點(diǎn)）（三）控制測(cè)試的時(shí)間36控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)常期中做，如每月末都會(huì)取對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（期中做了）基本考慮：針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（沒(méi)變化）控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)常期中做，如每月末都37（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(2)在期中測(cè)試的特定控制。如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。(3)在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如期中獲取了控制運(yùn)行有效性的充分證據(jù)，可考慮減少補(bǔ)充證據(jù)。（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素38(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，需要獲取的補(bǔ)充證據(jù)越多。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。對(duì)控制的信賴程度越高，擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(6)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境越薄弱，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(4)剩余期間的長(zhǎng)度。39【多項(xiàng)選擇題】如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（）。A.控制環(huán)境B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)403、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制往往是穩(wěn)定的，這就使得在本期審計(jì)時(shí)可能利用以前獲取的控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；但不同期間的內(nèi)部控制也可能發(fā)生重大變化，這就需要在利用以前審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重?；舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計(jì)測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。3、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)41（1）發(fā)生變化應(yīng)考慮以前獲取審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告，則不影響以前所獲證據(jù)的相關(guān)性；【在原有基礎(chǔ)上新增加】如變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變，可能影響相關(guān)性[不能利用]，應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。（1）發(fā)生變化42（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試的間隔期間，但三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。[間隔不能超兩年]在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制間隔時(shí)，應(yīng)考慮的因素或情況：（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職43（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。例如，控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，縮短測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。一般控制薄弱時(shí)，可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度。例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí)，可能決定不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、44（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)45

考慮以上因素后，如擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試?？紤]以上因素后，如擬信賴以前審計(jì)獲取的某些464、不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

4、不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形鑒于特別風(fēng)47【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（）。A.信息技術(shù)一般控制B.自動(dòng)化應(yīng)用控制C.自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制【答案】CD【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)48【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。49（四）控制測(cè)試的范圍1、控制測(cè)試范圍的含義控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件502、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率

頻率越高，范圍越大。（2）在所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。（3）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求

相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。2、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素51（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。

針對(duì)其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試的范圍可適當(dāng)縮小。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。

擬信賴程度越高，控制測(cè)試的范圍越大。（6）控制的預(yù)期偏差。

預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。52信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。一旦確定[自動(dòng)控制系統(tǒng)]正在執(zhí)行，通常無(wú)須[為證實(shí)一貫性而]擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍[正在執(zhí)行＝一貫執(zhí)行]。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。一旦確定[53【多項(xiàng)選擇題】在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（）。A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，通常應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍【答案】ABD【多項(xiàng)選擇題】在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法54四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四、實(shí)質(zhì)性程序55實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：（1）對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：56（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1、實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性程序通常有：分析程序、函證、重新計(jì)算、檢查和觀察。

（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)57（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試具有一種“常態(tài)”；在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（東施效顰）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在控制測(cè)試中，期中581、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，消耗了審計(jì)資源，又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。1、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序59注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（如分析的是發(fā)生額還是余額）（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（如收入的截止認(rèn)定）（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如果在剩余期間還需要消耗大量審計(jì)資源，則沒(méi)必要期中）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以602、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；如果已識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果在期中實(shí)613．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不用）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證明力或沒(méi)有證明力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)【如去年未決訴訟今年沒(méi)有任何進(jìn)展】3．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不用）62（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍

確定實(shí)質(zhì)性程序范圍時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果：（1）認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣；（2）對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍63一、單項(xiàng)選擇題1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取的措施是（）。A．確定總體應(yīng)對(duì)措施B．實(shí)施控制測(cè)試C．實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試D．進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序2．進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)（）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。A．財(cái)務(wù)報(bào)表B．財(cái)務(wù)報(bào)表層次C．認(rèn)定層次D．披露3．以下關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)說(shuō)法不正確的是（）。A．進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型B．進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)C．進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序D．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果一、單項(xiàng)選擇題644．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試，可以起到（）作用。A．確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否合理B．確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行C．確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行D．確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)5．在審計(jì)中，控制測(cè)試的性質(zhì)是指（）。A．控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合B．控制測(cè)試所獲取的證據(jù)C．控制測(cè)試所選擇的范圍D．控制測(cè)試所選擇的時(shí)間4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的測(cè)試，可以起到（656．以下關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的含義說(shuō)法正確的是（）。A．實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序B．實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序C．實(shí)質(zhì)性程序是用于測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序D．實(shí)質(zhì)性程序包括控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試7．以下關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A．實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合，基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序B．實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易C．細(xì)節(jié)測(cè)試的目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)D．針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，應(yīng)從相關(guān)實(shí)物或憑證入手6．以下關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的含義說(shuō)法正確的是（）。66二、多項(xiàng)選擇題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括（）。A．向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B．指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作C．提供更多的督導(dǎo)D．在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素2．以下方法，可用于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性的有（）。A．對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位預(yù)期C.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同D.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)二、多項(xiàng)選擇題673．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案時(shí)，包括（）。A．實(shí)質(zhì)性方案B．不可預(yù)見(jiàn)性方案C．綜合性方案D．細(xì)節(jié)測(cè)試方案4．進(jìn)一步審計(jì)程序包括（）。A．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B．控制測(cè)試C．分析程序D．實(shí)質(zhì)性程序3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案時(shí)，包括（685．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，以下考慮正確的有（）。A．風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序B．重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性越大，越需重視C．不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，需要區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)D．如果在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步審計(jì)程序中就必須包括控制測(cè)試6．在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的因素有（）。A．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果B．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果C．財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因D．認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，以下考慮正確的有（697．注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取關(guān)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，應(yīng)從（）方面獲取審計(jì)證據(jù)。A．控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的B．控制是否得到一貫執(zhí)行C．所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行D．控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行8．控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施，但當(dāng)存在下列（）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試。A．被審計(jì)單位內(nèi)部控制是存在的，但設(shè)計(jì)不夠合理B．在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的C．僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D．被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有執(zhí)行7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取關(guān)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，應(yīng)709．注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在期中實(shí)施了測(cè)試，為了將期中控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末，在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，以下做法正確的有（）。A．如果被審計(jì)單位控制環(huán)境薄弱，所需補(bǔ)充的證據(jù)就越多B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越少C．被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督越好，所需補(bǔ)充的證據(jù)就越少D．評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需補(bǔ)充的證據(jù)就越多10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位控制測(cè)試的范圍時(shí)，以下做法正確的有（）。A．在整個(gè)信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率越高，控制測(cè)試的范圍則越小B．對(duì)審計(jì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大C．對(duì)控制運(yùn)行的擬信賴程度越高，控制測(cè)試的范圍越小D．預(yù)期偏差率越高，確定實(shí)施控制測(cè)試的范圍就越大9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，在期中實(shí)施了測(cè)試，為71【簡(jiǎn)答題】Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。要求：（1）假定X公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，作為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對(duì)措施。（2）假定評(píng)估的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平，指出Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案通常更傾向于何種方案。（3）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，Y注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)哪些方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性?！竞?jiǎn)答題】72演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！73第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次74風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟認(rèn)定掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟具體的程序（措施）掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估跟認(rèn)定掛鉤叫風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，75一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容：（全體戒備）(1)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的工作；(3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解；(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。一、針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施76（二）控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素上(5)(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（期中做是一種信任，期末做是一種不信任）（時(shí)間）【控制測(cè)試一般在期中做，實(shí)質(zhì)性程序一般都在期末做】(2)通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計(jì)證據(jù)。

[“控制”環(huán)境存在缺陷]；（性質(zhì)）(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。（范圍）（二）控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的77（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（不按套路出牌）

1.對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；2.調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其超出被審計(jì)單位的預(yù)期；3.采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；4.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。（三）增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法（不按套路出牌）78審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）（2）2.銷售與收款（3）（4）（1）向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問(wèn)，例如采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)人員等（銀廣夏）（2）在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過(guò)的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤（3）針對(duì)銷售和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間（4）實(shí)施以前未曾考慮過(guò)的審計(jì)程序，例如：①測(cè)試以前未曾函證過(guò)的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶②對(duì)關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證宗旨：方式不同以往，工作更細(xì)更強(qiáng)，目標(biāo)一如既往。P136審計(jì)領(lǐng)域可能適用的具有不可預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)程序1.存貨（1）向以793.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。（函證時(shí)不標(biāo)明金額）（2）對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的采購(gòu)項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試（3）使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購(gòu)和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶4.現(xiàn)金和銀行存款（1）多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測(cè)試（2）對(duì)有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法5.固定資產(chǎn)對(duì)以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測(cè)試過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，例如考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等6.跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作）3.采購(gòu)和應(yīng)付賬款（1）如果以前未曾對(duì)應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函80【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽黾訉徲?jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（）。A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤B.運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨C.向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷售情況D.在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤【答案】ABC【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注81（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案1.總體方案類型（1）實(shí)質(zhì)性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；?）綜合性方案——是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（四）進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案822、對(duì)審計(jì)總體方案的選擇（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。（2）通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，即將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。（3）如果僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為控制測(cè)試很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?、對(duì)審計(jì)總體方案的選擇83

總結(jié)：根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案：（1）通常情況下，采用綜合性方案。（2）某些情況下（如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），必須通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試；（3）另一些情況下（認(rèn)為控制測(cè)試不符合成本效益原則），僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（4）當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

84三、堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種主觀判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在固有局限，如：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，因此，無(wú)論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。三、堅(jiān)持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是一種85二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序

進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)于評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。二、針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序86在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、風(fēng)險(xiǎn)的重要性，即風(fēng)險(xiǎn)后果的嚴(yán)重程度。后果越嚴(yán)重，越要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。2、重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性?？赡苄栽酱?，越需要精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。3、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征。（如擔(dān)心收入虛構(gòu)）

不同的交易、賬戶余額和披露產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別。4、特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制(尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制)對(duì)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序具有重要影響。5、是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。（是否做控制測(cè)試）在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：87(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的：通過(guò)控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；類型：檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。(一)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)88例如：對(duì)于與收入完整性[不在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生[必在賬中]認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序（簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是查賬驗(yàn)證）通常更能有效應(yīng)對(duì)。實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，通常需要檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解[詢問(wèn)]欠款客戶的信用情況等。例如：89(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指：1、何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序[程序?qū)嵤┑臅r(shí)間。如，年后2月10日函證]；2、審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)[業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間。如，證實(shí)12月31日的應(yīng)收余額]。(二)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間90什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序

期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的好處：在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決、早計(jì)劃。期中、期末、剩余期間、補(bǔ)充證據(jù)什么情況下不宜在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序？91確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素（1）控制環(huán)境（2）何時(shí)能得到相關(guān)信息[期末才產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不能在期中審計(jì)]（3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)[如曾在期末偽造憑證，就不能在期中審計(jì)]

（4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)例如，為了獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨余額證據(jù)，不宜在與資產(chǎn)負(fù)債表日間隔過(guò)長(zhǎng)的期中時(shí)點(diǎn)或期末以后時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤等相關(guān)審計(jì)程序。確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素92【多項(xiàng)選擇題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)意見(jiàn)的類型C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)【答案】ACD【多項(xiàng)選擇題】在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)93（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。如：函證60家應(yīng)收賬款比函證50家應(yīng)收賬款范圍要大。就是樣本規(guī)模。（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍94確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。(3)計(jì)劃獲取的保證程度。保證程度越高，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍越廣。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素95性質(zhì)、時(shí)間、范圍中，性質(zhì)是最重要的，最后才是范圍。只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。

性質(zhì)、時(shí)間、范圍中，性質(zhì)是最重要的，最后96三、控制測(cè)試（一）控制測(cè)試的含義和要求——控制測(cè)試：測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。目的在于決定內(nèi)部控制的可依賴程度。具體來(lái)說(shuō)1、控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；2、控制是否得到一貫執(zhí)行；3、控制由誰(shuí)執(zhí)行；4、控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。三、控制測(cè)試控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各97了解和控制測(cè)試的區(qū)別：p140表6－6在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)，只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。了解和控制測(cè)試的區(qū)別：p140表6－698例如，發(fā)票的復(fù)核。了解內(nèi)部控制：確認(rèn)發(fā)票上有無(wú)復(fù)核人簽字即可。[一眨眼的工夫]

控制測(cè)試：確認(rèn)復(fù)核的效果，可能需要重新執(zhí)行。另外需要抽取足夠多樣本進(jìn)行測(cè)試。[一頓飯的工夫]。

控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。例如，發(fā)票的復(fù)核。99【例題·多選題】在測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)有(

)。A.控制是否存在B.控制在所審計(jì)期間不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的C.控制是否得到一貫執(zhí)行D.控制由誰(shuí)執(zhí)行【答案】BCD【例題·多選題】在測(cè)試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)100控制測(cè)試的要求：控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。[高度自動(dòng)化處理]。這種測(cè)試已經(jīng)不再是出于成本效率的考慮，而是必須獲取的一類審計(jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試的要求：101【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。102（二）控制測(cè)試的性質(zhì)——控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。決定控制測(cè)試性質(zhì)的主要因素是計(jì)劃從控制測(cè)試中獲取的保證水平。當(dāng)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要以控制測(cè)試為主，尤其是僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。（二）控制測(cè)試的性質(zhì)103控制測(cè)試程序包括：(1)詢問(wèn)[人]。向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。[如門衛(wèi)沒(méi)有提貨單不放行](2)觀察[人、活動(dòng)、場(chǎng)所]。測(cè)試不留下書面記錄的控制(如職責(zé)分離)的運(yùn)行情況的有效方法。通過(guò)觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠(3)檢查[書面]。檢查適用留有書面證據(jù)的控制運(yùn)行情況，通過(guò)書面說(shuō)明、簽字或記號(hào)，或標(biāo)志確認(rèn)控制運(yùn)行情況。(4)重新執(zhí)行[內(nèi)部控制]。將所測(cè)試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次，以確認(rèn)控制效果。控制測(cè)試程序包括：104【例題·多選題】控制測(cè)試的程序包括（）。A.詢問(wèn)B.分析程序C.檢查和觀察D.重新執(zhí)行答案：ACD【例題·多選題】控制測(cè)試的程序包括（）。答案：ACD105

重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍無(wú)效。通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行?！救绨l(fā)票復(fù)核】重新執(zhí)行很費(fèi)時(shí)間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過(guò)控制測(cè)試以縮小實(shí)106實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的：1.通過(guò)控制測(cè)試，評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；2.通過(guò)細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。例如，檢查發(fā)票的復(fù)核情況時(shí)，確認(rèn)沒(méi)有復(fù)核或存在未能復(fù)核出的錯(cuò)報(bào)，順便記錄或計(jì)算失控的金額，以便列示審計(jì)調(diào)整分錄。實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)107實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響1.如實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，不能說(shuō)明相關(guān)的控制運(yùn)行有效；2.如實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時(shí)，應(yīng)降低對(duì)相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍等。實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響108（三）控制測(cè)試的時(shí)間1、控制測(cè)試時(shí)間的含義一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；（期中還是期末）二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（控制時(shí)間是1.1到12.31這個(gè)期間而不是一點(diǎn)）（三）控制測(cè)試的時(shí)間109控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)常期中做，如每月末都會(huì)取對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)（期中做了）基本考慮：針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。（沒(méi)變化）控制測(cè)試比實(shí)質(zhì)性程序更具有一貫性，因此經(jīng)常期中做，如每月末都110（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(2)在期中測(cè)試的特定控制。如對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效性，以獲取控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。(3)在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。如期中獲取了控制運(yùn)行有效性的充分證據(jù)，可考慮減少補(bǔ)充證據(jù)。（期中做了）針對(duì)剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素111(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，需要獲取的補(bǔ)充證據(jù)越多。(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。對(duì)控制的信賴程度越高，擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(6)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境越薄弱，需要獲取補(bǔ)充證據(jù)越多。(4)剩余期間的長(zhǎng)度。112【多項(xiàng)選擇題】如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（）。A.控制環(huán)境B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平C.在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度D.擬減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)1133、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)部控制往往是穩(wěn)定的，這就使得在本期審計(jì)時(shí)可能利用以前獲取的控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；但不同期間的內(nèi)部控制也可能發(fā)生重大變化，這就需要在利用以前審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重?；舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計(jì)測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。3、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)114（1）發(fā)生變化應(yīng)考慮以前獲取審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如變化僅僅使被審計(jì)單位從中獲取新的報(bào)告，則不影響以前所獲證據(jù)的相關(guān)性；【在原有基礎(chǔ)上新增加】如變化引起數(shù)據(jù)累積或計(jì)算發(fā)生改變，可能影響相關(guān)性[不能利用]，應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。（1）發(fā)生變化115（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試的間隔期間，但三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。[間隔不能超兩年]在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測(cè)試控制間隔時(shí)，應(yīng)考慮的因素或情況：（2）未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職116（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。例如，控制環(huán)境薄弱或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時(shí)，縮短測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)相關(guān)控制中人工控制的成分較大時(shí)，可能決定在本期審計(jì)中繼續(xù)測(cè)試該控制的運(yùn)行有效性。（3）信息技術(shù)一般控制的有效性。一般控制薄弱時(shí)，可能更少地依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度。例如，當(dāng)所審計(jì)期間發(fā)生了對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)時(shí)，可能決定不依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督、117（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的擬信賴程度。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大或?qū)刂频臄M信賴程度較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。（5）由于控制環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏變化而調(diào)整導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)118

考慮以上因素后，如擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)在每次審計(jì)時(shí)選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測(cè)試集中于某一次審計(jì)，而在之后的兩次審計(jì)中不進(jìn)行任何測(cè)試?？紤]以上因素后，如擬信賴以前審計(jì)獲取的某些1194、不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

4、不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形鑒于特別風(fēng)120【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（）。A.信息技術(shù)一般控制B.自動(dòng)化應(yīng)用控制C.自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制D.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制【答案】CD【多項(xiàng)選擇題】對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)121【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。A.如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測(cè)試B.如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試C.如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)證據(jù)，則應(yīng)實(shí)施控制測(cè)試D.對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒(méi)有發(fā)生變化，也應(yīng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試【答案】ABCD【多項(xiàng)選擇題】下列與控制測(cè)試有關(guān)的表述中，正確的有（）。122（四）控制測(cè)試的范圍1、控制測(cè)試范圍的含義控制測(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)培訓(xùn)課件1232、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素（1）在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率

頻率越高，范圍越大。（2）在所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度

擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。（3）為證實(shí)控制能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，對(duì)證據(jù)相關(guān)性和可靠性的要求

相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。2、確定控制測(cè)試范圍的考慮因素124（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。

針對(duì)其他控制獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試的范圍可適當(dāng)縮小。（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。

擬信賴程度越高，控制測(cè)試的范圍越大。（6）控制的預(yù)期偏差。

預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。（4）通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。125信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。一旦確定[自動(dòng)控制系統(tǒng)]正在執(zhí)行，通常無(wú)須[為證實(shí)一貫性而]擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍[正在執(zhí)行＝一貫執(zhí)行]。信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性。一旦確定[126【多項(xiàng)選擇題】在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法有（）。A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍B.如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度較長(zhǎng)，通常應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測(cè)試的范圍【答案】ABD【多項(xiàng)選擇題】在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法127四、實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。四、實(shí)質(zhì)性程序128實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：（1）對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試；（2）實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的種類包括：129（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1、實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（1）細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性程序通常有：分析程序、函證、重新計(jì)算、檢查和觀察。

（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)130（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試具有一種“常態(tài)”；在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；（東施效顰）在本期控制測(cè)試中擬信賴以前的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。（二）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在控制測(cè)試中，期中1311、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，消耗了審計(jì)資源，又不能直接作為期末財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，需要消耗進(jìn)一步的審計(jì)資源，使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末。這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡的。1、考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序132注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；（如分析的是發(fā)生額還是余額）（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；（如收入的截止認(rèn)定）（6）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（如果在剩余期間還需要消耗大量審計(jì)資源，則沒(méi)必要期中）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以1332、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末；如果已識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)如果在期中實(shí)1343．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不用）在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證明力或沒(méi)有證明力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)【如去年未決訴訟今年沒(méi)有任何進(jìn)展】3．考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)（基本不用）135（三）實(shí)質(zhì)性程序的范圍

確定實(shí)質(zhì)性程序范圍時(shí)，應(yīng)考慮認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的