內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題及解決途徑

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題及解決途徑內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題及解決途徑

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營過程中起著非常重要的作用，是不可或缺的一項(xiàng)工作。做好內(nèi)部審計(jì)，是標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根底。作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要伎倆，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是企業(yè)必須重視的問題。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)性及其結(jié)果的公允性。為了保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)須制定并實(shí)施一套系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策和程序。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以到達(dá)及早防備風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

開展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，必須不斷提高其內(nèi)控質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成的。目前各企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面還有很多需要不斷完善的地方，下面筆者談?wù)勛约旱膸c(diǎn)看法：

一、影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素

〔一〕內(nèi)部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力

即內(nèi)部審計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)問題，目前存在局部內(nèi)審人員難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻的揭示與披露。同時(shí)，存在審計(jì)組成員配置不合理、不足科學(xué)性，導(dǎo)致審計(jì)工程質(zhì)量不高，審計(jì)成果不明顯，造成企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)冀望值的下降。

〔二〕內(nèi)部審計(jì)師的執(zhí)業(yè)意愿和獨(dú)立性

即內(nèi)部審計(jì)師是否有動(dòng)機(jī)作好內(nèi)部審計(jì)工作，當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候，是否會(huì)公允披露和揭示。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲辦本錢太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨(dú)立性下降。審計(jì)溝通在被審單位的無理要求或利益誘惑下，局部審計(jì)人員犧牲審計(jì)原那么，隨意修改審計(jì)結(jié)論。這就影響了審計(jì)證據(jù)的充沛性和審計(jì)結(jié)論的客觀性。這給內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，導(dǎo)致內(nèi)審業(yè)務(wù)不足深入的調(diào)查和事后的追蹤。

〔三〕內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量規(guī)范的要求不夠明確

審計(jì)質(zhì)量規(guī)范是審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)體系的重要組成局部。審計(jì)質(zhì)量的控制是一個(gè)過程，包括了對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告復(fù)核、決定等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制又是一個(gè)由審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核和決策在內(nèi)的相關(guān)部門和人員組成的體系。但在實(shí)際審計(jì)工作中，由于不足統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的彈性，可操縱空間較大，致使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

〔四〕內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核不完善

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，對(duì)各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是局部設(shè)立分級(jí)督導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿要素是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和措辭標(biāo)準(zhǔn)與否等等，不足實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、提高內(nèi)審質(zhì)量的措施

〔一〕加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德和操守，還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平，同時(shí)還必須掌握現(xiàn)代企業(yè)管理理論和辦法。因此，需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，審計(jì)人員不但要具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，以及較強(qiáng)的口頭和文字?jǐn)⑹瞿芰?，更要具備?jīng)營管理知識(shí)，熟悉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對(duì)本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)辦法有一定了解。因此，內(nèi)部審計(jì)部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)方案，加大培訓(xùn)力度，打造一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍，并使其不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力，從而到達(dá)主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

〔二〕完善內(nèi)部審計(jì)的管理制度

內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就要完善制度，嚴(yán)格管理。

一是在審計(jì)之前，必須編制審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案不是目的，目的是通過制定周密的方案，加強(qiáng)科學(xué)的管理，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效運(yùn)行。審計(jì)方案管理過程中應(yīng)注意下列方面：首先，根據(jù)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的審計(jì)資源確定年度審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)方案，做到全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，對(duì)被審計(jì)對(duì)象做好充沛的調(diào)研工作，力求掌握被審計(jì)對(duì)象完整的資料，獲取可靠的信息，減少方案制定的盲目性和隨意性，增強(qiáng)其針對(duì)性和準(zhǔn)確性，同時(shí)對(duì)一些重要的工程應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮、統(tǒng)一安頓。審計(jì)方案包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)資源和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項(xiàng)等，編制和發(fā)送審計(jì)通知書。

二是在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要通過審核、察看、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，獲取足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽證據(jù)、電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計(jì)工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核的要求和責(zé)任。編制和取得完整齊全有效的審計(jì)工作底稿，是確保審計(jì)工作質(zhì)量、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，在編制審計(jì)工作底稿過程中應(yīng)注意下列方面：首先，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)合。在形成審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核，實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度，明確每一層復(fù)合的內(nèi)容和責(zé)任，要求審計(jì)人員對(duì)工作底稿內(nèi)容的完整性、格式的標(biāo)準(zhǔn)性和附件的齊全負(fù)責(zé)；審計(jì)組長對(duì)工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性及審計(jì)證據(jù)的充沛性進(jìn)行全面復(fù)核確認(rèn)，并負(fù)責(zé)解答審計(jì)人員提出的問題；審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)及時(shí)復(fù)核所有審計(jì)工作底稿，判斷審計(jì)證據(jù)是否充沛適宜。其次，保證取證材料的系統(tǒng)與完整。在取證過程中，根據(jù)審計(jì)對(duì)象特點(diǎn)，對(duì)每個(gè)問題的來龍去脈實(shí)行跟蹤取證，波及有關(guān)的各種附件都得進(jìn)行取證，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、不遺漏。

三是在審計(jì)結(jié)束后，要以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與倡議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，具有倡議性并體現(xiàn)重要性的原那么。報(bào)告要有實(shí)事求是的態(tài)度、標(biāo)準(zhǔn)的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位或者部門經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計(jì)單位征求反應(yīng)意見后，依照審計(jì)的不同結(jié)果，做出合理、公道的審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和提出審計(jì)倡議。

四是運(yùn)用審計(jì)結(jié)果方面。實(shí)行每次審計(jì)后，針對(duì)審計(jì)報(bào)告中企業(yè)存在的問題及單薄環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)催促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)問題整改，并上報(bào)相應(yīng)的問題整改措施，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)一步落實(shí)，以便改良企業(yè)存在的缺乏，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的作用。

〔三〕強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，是提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)揭發(fā)出后的一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和倡議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。只有加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理才能保證內(nèi)部審計(jì)總體審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，改善企業(yè)