商業(yè)銀行成本管理課件

1、商業(yè)銀行成本管理主講人: 毛 煜2008年9月 內(nèi)容提要一 . 商業(yè)銀行成本概述二 . 成本控制三 . 費用管理四 . 基層行預算管理五 . 全面預算管理六 . 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一 商業(yè)銀行成本管理概述（一）財務(wù)會計和管理會計上的成本概念 (二) 商業(yè)銀行成本的具體內(nèi)容 (三) 戰(zhàn)略成本管理體系 （一）財務(wù)會計和管理會計上的成本概念財務(wù)會計-成本是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的，它由會計準則或會計制度來規(guī)范，一般體現(xiàn)為取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。它有三個特征：1、它計量的是經(jīng)濟資源的耗費，如生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)需要耗費的原材料、工時、機器設(shè)備等資源；2、它能以貨幣的形式計量，那些沒有實際支付貨幣的耗費，如生產(chǎn)經(jīng)

2、營對環(huán)境的損害以及機會成本等不屬于財務(wù)會計的成本范疇；3、它與特定對象相關(guān)，這些特定對象包括產(chǎn)品、部門、項目或需要用貨幣計量資源耗費的事件或活動。管理會計-成本-稱為“管理成本”，它的一般定義是“為了達到特定目標所失去或放棄的一種資源”它不一定需要支付貨幣，也不一定是實際發(fā)生的耗費。管理會計同財務(wù)會計相比有兩個重要區(qū)別財務(wù)會計從服務(wù)于外部監(jiān)管的角度出發(fā)，注重的是銀行整體，而管理會計從服務(wù)于內(nèi)部管理的需要出發(fā)，側(cè)重于銀行價值創(chuàng)造的主要成分，如產(chǎn)品、客戶、分行、具體的經(jīng)營部門或起服務(wù)保障作用的業(yè)務(wù)科室。財務(wù)會計建立在一整套公認的會計準則基礎(chǔ)上，它們決定著如何記錄交易和反映披露財務(wù)狀況，這種情況即使

3、在發(fā)展中國家也越來越普遍。管理會計則不受制于這些準則，它可以根據(jù)管理部門自己的需要、目標、理念和邏輯進行設(shè)計，更加靈活和多變。由于管理會計注重銀行的收入動態(tài)和成本動因，研究范圍涉及客戶、產(chǎn)品和分行對凈經(jīng)營收入的貢獻。因此，管理會計在為編制發(fā)展規(guī)劃和預算、分配資金資源、營銷及金融產(chǎn)品定價等提供必要的信息支持方面具有特別的優(yōu)勢。(二)商業(yè)銀行成本的具體內(nèi)容全面成本涵蓋的內(nèi)容資金成本-資金成本是指通過一定作業(yè)占用的僅用于該產(chǎn)品的資金的耗費。風險成本-風險成本指用于產(chǎn)品風險識別、防范和補償?shù)确矫婧馁M的成本。資本成本-資本成本是企業(yè)為實現(xiàn)特定的投資機會、吸引資本市場資金需要支付的成本。營運成本-運營成本

4、是除了以上三種成本外，商業(yè)銀行在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的其它價值耗費2.商業(yè)銀行的運營成本主要包括：1、經(jīng)營管理費用，指商業(yè)銀行為組織和管理業(yè)務(wù)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用：包括員工工資、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、保險費等經(jīng)營管理費用；2、稅費支出，包括隨業(yè)務(wù)量的變動而變化的手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、營業(yè)稅及附加等；3、補償性支出，包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷等；4、營業(yè)外支出，是指與商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系，但需從商業(yè)銀行實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出。由于篇幅和文章結(jié)構(gòu)的安排，本章中主要涉及運營成本的內(nèi)容。(三) 戰(zhàn)略成本管理體系1.戰(zhàn)略成本管理的定義、內(nèi)涵和與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)

5、別戰(zhàn)略成本管理:戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。銀行成本管理的現(xiàn)狀從行政體制來看，目前，我國大部分銀行實行行政分權(quán)體制，在這一行政體制下，統(tǒng)一法人的銀行按照行政權(quán)力和行政區(qū)劃被分割成具有很強獨立性的板塊，由分支行疊加起來的總行類似于一張“匯總”會計報表而不是“合并”會計報表。就成本管理而言，“以塊為主”的管理體制帶來很多現(xiàn)實的問題。-分支行各自為政，操作不統(tǒng)一，增加了執(zhí)行成本；-分支行會計核算和監(jiān)督時常要受到本“塊”其他部門的干預，不能完全按照制度規(guī)定操作-會計人員缺少防堵風

6、險的權(quán)威支持，極易轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的成本和損失。從管理體制來看，銀行財會部門承擔了全行成本管理的主要職能。在這種體制下，把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)部門負責，廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費現(xiàn)象嚴重，成本管理失去管理群體難以真正取得成效。從內(nèi)部分工來看，內(nèi)部分工變得越來越精細，就要求有高度的協(xié)作管理，由此導致協(xié)調(diào)成本過高；另外由于過細的分工導致內(nèi)部管理復雜化，不利于效率的提高，從而帶來一定的低效率成本，人力資源嚴重浪費，這也是管理費用

7、增加的一個原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息在傳遞過程中時間延長，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導致信息的損耗和失真，同時造成信息反饋難度的增加。這就可能使決策失誤的可能性增加，導致管理的失誤成本增加。我國銀行傳統(tǒng)的成本核算方法的基本假設(shè)銀行所有產(chǎn)品和服務(wù)都以其交易量（存貸金額）平均地消耗銀行的各項資源。因此，銀行一般以包括收入金額、部門人員數(shù)等在內(nèi)的某一變量為基礎(chǔ)分攤共同的成本項目。在銀行的產(chǎn)品品種（或客戶類型）單一、標準化并且直接人工占總成本比重較大的情況下，這種分攤方法可能相對準確。然而，在銀行產(chǎn)品品種日趨豐富、客戶要求日趨個性化、產(chǎn)品的綜合化程度以及銀行自動化水平不斷提高的情

8、況下，這種簡單地以某一標準分攤共同成本的做法，由于過分忽視了銀行成本的形成過程，從而嚴重扭曲了成本信息。一般來講，交易量大、復雜程度低的產(chǎn)品往往多承擔了共同成本，其成本被高估；交易量小、復雜程度高的產(chǎn)品往往被少攤了共同成本，其成本被低估。因此，傳統(tǒng)的成本核算方法可能導致銀行經(jīng)營決策失誤、成本控制不力和財務(wù)報表可靠性降低等不良后果。 事實上，對于銀行來講，不同類型客戶所帶來的利潤率相差很大，這更多的是由于與交易相關(guān)的各種成本的差異所造成。然而，這些交易成本往往不受客戶的業(yè)務(wù)量（存貸金額）的影響，即交易成本常常不隨業(yè)務(wù)量的增長而增加.銀行缺乏對客戶盈利性的分析，從而不能進行有效的客戶管理，這也就導

9、致銀行不能夠準確地識別突出的盈利點，從而導致了整體盈利水平偏低的現(xiàn)狀。傳統(tǒng)的成本管理是一種“費用控制” 方法費用控制主要由財務(wù)部門負責，采取減少預算、節(jié)約開支等方法實現(xiàn)。這種做法存在一定主觀性，未考慮成本的引發(fā)因素，難以長期奏效。加入WTO后，外資銀行進入步伐加快， 金融 產(chǎn)品不斷推陳出新，市場競爭日益激烈。面對這一形勢，追求多方位的客戶關(guān)系管理和產(chǎn)品個性差異化管理已成為商業(yè)銀行提升自身競爭力的主要手段，銀行需要對每一經(jīng)營管理活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照集約化經(jīng)營的要求，進行投入產(chǎn)出 分析 。根據(jù)成本收益比來確定每一筆業(yè)務(wù)、每一個部門（網(wǎng)點）、每一個員工的取舍、進退。因此，產(chǎn)品創(chuàng)新和客戶關(guān)系管理的市場化

10、要求使銀行成本管理逐漸轉(zhuǎn)向全方位、多方面的成本核算，進而實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門、客戶乃至員工的成本收益分析，為全行產(chǎn)品定價、計劃預算管理、業(yè)績考核等提供決策依據(jù)。我國銀行業(yè)成本管理及其理論研究相對滯后國內(nèi)銀行業(yè)務(wù)品種單一,大部分銀行存貸款業(yè)務(wù)占其利潤來源的90%以上,而我國的存貸款利率一直采用固定利率,由人民銀行統(tǒng)一制定,加之傳統(tǒng)的“存款立行”經(jīng)營思想的影響,造成銀行在“原材料”這塊成本上,表現(xiàn)出無能為力的被動局面。 貸款的或有成本往往陷于就成本論成本,滿足于清收、盤活、稀釋,對這類成本的研究表現(xiàn)為無所適從,無法深入。銀行的另一大成本是營業(yè)費用,現(xiàn)實情況是該部分的管理是銀行成本管理的主要內(nèi)容,因為它

11、實實在在,同時又是資源配置、管理分支行最敏感的因素。但對營業(yè)費用的分析往往僅是結(jié)構(gòu)性或比例分析,因為不論采用報賬制、額度管理還是比率管理的辦法,分支行總是“用足用好”費用,在此過程中缺乏投入產(chǎn)出分析、量本利分析、機會成本分析。 成本管理或成本分析往往是財務(wù)部門的事,造成財權(quán)與事權(quán)不匹配。財務(wù)部門缺乏對各項業(yè)務(wù)流程實質(zhì)的認識,對成本控制往往只限于對部門上報費用的監(jiān)控,而作為花錢的部門由于是“花別人的錢”,則往往是只講效果,不計成本。(五)商業(yè)銀行對成本的考核上,存在只注重營業(yè)費用和呆壞賬額度或比率的考核,而對其他成本及對成本的投入產(chǎn)出由于缺乏一套科學的管理方法,則沒有更多的深入,這也從很大程度上

12、制約了成本管理的進一步深化和推廣。 正是因為銀行對利潤表上成本項目的無為、被動狀況,造成了銀行成本管理及其理論研究缺乏推動力的局面。但隨著利率市場化和競爭成本的不斷增大,銀行的盈利空間日益狹窄,這一方面必將促使各級銀行業(yè)的經(jīng)營者進一步加強成本管理和研究,提高資源使用效益,增強自身競爭力,另一方面,迫使各商業(yè)銀行加大中間業(yè)務(wù)和新產(chǎn)品、新項目的研發(fā)力度,也將在很大程度上促進銀行業(yè)成本管理及其理論研究的進一步發(fā)展。 管理理念銀行成本管理遵循的首要目標是效益最大化,但并不等于成本為零效益就最大。 提高客戶滿意程度的成本是必需的。 成本管理要全員參與、全過程控制。廣義成本管理、全行成本管理、全過程成本管

13、理。 以市場為導向,強化事前成本預算和控制。建立一套完善的成本信息反饋系統(tǒng)建立以經(jīng)營部門為成本責任中心的成本管理體系。誰的業(yè)務(wù)誰花錢,算誰的成本。 在很多時候，成本效益管理并不需要高深的 理論 和復雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把成本效益管理思想滲透到方方面面，隨時保持一雙機智而敏銳的眼，隨時保持一顆聰明而敏感的心。 戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別成本管理的目的發(fā)生變化。成本管理的范圍拓展 成本管理的重點轉(zhuǎn)移。成本管理的方法更新。 成本管理的目的發(fā)生變化傳統(tǒng)成本管理的目標是通過最大限度地避免企業(yè)各種經(jīng)營活動的成本，來謀取成本的最小化和利潤的最大化，這是難以同戰(zhàn)略管理的目標相協(xié)調(diào)的。戰(zhàn)略成

14、本管理的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。也就是說企業(yè)必須探求提高（或不損壞）其競爭地位的成本降低途徑。 成本管理的范圍拓展傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，而很少考慮、分析企業(yè)外部的環(huán)境，從而表現(xiàn)出與戰(zhàn)略管理的不適應(yīng)性。而戰(zhàn)略成本管理是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理。首先，成本管理不應(yīng)停留在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的耗費控制方面，更應(yīng)著眼于提供產(chǎn)品和服務(wù)前的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、營銷、風險成本和顧客使用成本控制等方面。因而戰(zhàn)略成本管理深入到企業(yè)的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷及風險控制各部門，以全面、細致地分析和控制各部門內(nèi)部及各部門之間相互聯(lián)

15、系的成本。其次，戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內(nèi)部，還超越企業(yè)邊界進行跨組織的成本管理，諸如與企業(yè)價值鏈相關(guān)的上游（供應(yīng)方）與下游（需求方）客戶建立信息交換系統(tǒng)、產(chǎn)品傳輸系統(tǒng)，相互協(xié)調(diào)地進行成本改進。值得注意的是，在當今全球經(jīng)濟一體化條件下，企業(yè)成本管理不應(yīng)局限于國內(nèi)而應(yīng)在全球范圍內(nèi)重構(gòu)企業(yè)價值鏈，以獲取全球經(jīng)濟的組合優(yōu)勢。最后，還應(yīng)對企業(yè)外部競爭對手成本信息進行推測與分析，在相互比較中找出本企業(yè)的成本差距，重塑企業(yè)的成本與競爭優(yōu)勢。成本管理的重點轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導、規(guī)范和約束，重在成本節(jié)省，即力求在生產(chǎn)過程中不徒耗無謂的成本和改進工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的

16、成本支出，它表現(xiàn)為“成本控制”和“成本降低”兩種執(zhí)行形式。而戰(zhàn)略成本管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，重在成本避免，立足于預防。在進行企業(yè)策劃時就對企業(yè)的市場定位、產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)、經(jīng)營規(guī)模等一系列具有源流特質(zhì)的成本動因進行全面綜合的考慮，以從源頭上控制成本的發(fā)生。另外，在新產(chǎn)品和服務(wù)的設(shè)計與開發(fā)階段，為避免成本的發(fā)生，盡力設(shè)計滿足目標成本要求、且具有競爭力的產(chǎn)品。成本管理的方法更新傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，它有形無形地阻礙了管理者的視野，約束著各種潛在的、可能的成本管理模型的創(chuàng)新和運用。由于受戰(zhàn)略管理的思想和方法的影響，戰(zhàn)略成本管理的方法有別于傳統(tǒng)的成本管理方法。為了達到

17、戰(zhàn)略成本管理的取得企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的目的，成本管理方法的創(chuàng)新一般體現(xiàn)在以下兩個層面：一個是戰(zhàn)略成本規(guī)劃層面，旨在幫助企業(yè)通過事先的成本規(guī)劃與控制，從根本上改進其長期的盈利能力。這一層面的方法主要有源自戰(zhàn)略管理的價值鏈分析法，以及用于制定成本目標的產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本規(guī)劃法等；另一個是經(jīng)營改進層面，旨在改善企業(yè)日常經(jīng)營活動效率，落實成本規(guī)劃，繼續(xù)提高企業(yè)競爭實力。如競爭對手成本分析法與標竿制度、成本動因分析法等。 2.實施戰(zhàn)略成本管理、確立成本優(yōu)勢對銀行發(fā)展的意義實施戰(zhàn)略成本管理、確立成本優(yōu)勢，有利于提高競爭實力，應(yīng)對激烈競爭實施戰(zhàn)略成本管理、確立成本優(yōu)勢，有利于增加銀行價值實施戰(zhàn)略成本

18、管理，可以為戰(zhàn)略決策提供正確信息 3.戰(zhàn)略成本管理的要求完善日常成本管理措施，建立成本優(yōu)勢推動實施戰(zhàn)略成本管理實現(xiàn)管理理念從傳統(tǒng)成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變建立戰(zhàn)略成本管理的機制將成本管理與發(fā)展戰(zhàn)略進行有機的整合引入先進的信息技術(shù)，加強信息系統(tǒng)建設(shè)，進行業(yè)務(wù)活動價值分析 二. 成本控制(一)授權(quán)審批 1. 實行財務(wù)授權(quán)審批制度的意義 有利于實現(xiàn)對既定成本目標的控制 有利于實現(xiàn)對財務(wù)風險的控制有利于實現(xiàn)財務(wù)政策的向下傳導有利于降低管理成本，提高審批效率 2.財務(wù)授權(quán)審批機制與審批程序財務(wù)授權(quán)管理分為縱向授權(quán)和橫向授權(quán)?？v向財務(wù)授權(quán)主要針對非經(jīng)常性項目和重大財務(wù)事項，在確定授權(quán)權(quán)限時應(yīng)綜合考慮財務(wù)

19、風險環(huán)境、風險控制能力、盈利能力、經(jīng)營規(guī)模等因素核定，并做到控制成本與風險損失的平衡。主要包括出納短款及結(jié)算賠款、公益救濟性捐贈、固定資產(chǎn)購建、固定資產(chǎn)裝修、固定資產(chǎn)租賃年租金、固定資產(chǎn)報廢、固定資產(chǎn)處置損失、以前年度損益調(diào)整項目、抵債資產(chǎn)損失列支、案件損失、賠償金、違約金、罰款支出及其他資產(chǎn)損失等審批權(quán)。橫向授權(quán)財務(wù)事項除針對上述的項目外，還可以包括宣傳用品費、會議費、外事費、研究和開發(fā)費、招待費、差旅費、咨詢費、訴訟費、辦公用品費、低值易耗品、車輛租賃費、網(wǎng)絡(luò)通訊費、計算機租賃費、安全防衛(wèi)費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、保險費、取暖費、業(yè)務(wù)用車修理費、其他費用等費用開支。3.財務(wù)授權(quán)審批的主要特點（一

20、）財務(wù)授權(quán)可以進行縱向?qū)蛹壓蜋M向部門及產(chǎn)品的分類分類授權(quán)是指總行可以對不同責任主體（不同層級、不同部門人員）進行不同業(yè)務(wù)種類、不同金額大小的授權(quán)?？傂袑ο到y(tǒng)內(nèi)各級行及各級行對本級不同的部門按照一定的標準分別劃分類別，并區(qū)別不同的財務(wù)事項實行授權(quán)管理，各級行、各部門只能在授權(quán)范圍內(nèi)對各項財務(wù)審批項目進行審批，對于超出財務(wù)授權(quán)的事項必須報經(jīng)有權(quán)部門或有權(quán)行進行審批。（二）財務(wù)授權(quán)可以進行轉(zhuǎn)授權(quán)和再轉(zhuǎn)授權(quán)轉(zhuǎn)授權(quán)是指一級分行向二級分行和本級不同部門進行的授權(quán)。一級分行行長可以根據(jù)各行實際情況和業(yè)務(wù)發(fā)展需要對二級分行行長和分行本級部門進行轉(zhuǎn)授權(quán)；二級分行行長也可以在權(quán)限范圍內(nèi)對下進行再轉(zhuǎn)授權(quán)。但對于影響

21、戰(zhàn)略全局發(fā)展并要求進行重點監(jiān)控的部分財務(wù)支出項目，總行規(guī)定不得再向下轉(zhuǎn)授權(quán)和再轉(zhuǎn)授權(quán)，保證了重點支出項目的集中統(tǒng)一管理，在一定程度上也提高了財務(wù)成本決策的效率。（三）財務(wù)授權(quán)可以隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要適時進行調(diào)整3.目前審批體制存在問題和對策存在問題對策逐步引入重大財務(wù)審批項目的成本效益分析逐步建立項目審批問責制建立項目審批事后評價和跟蹤反饋制度(二)費用定額與支出標準1.費用定額與支出標準的定義與作用 引入標準成本，通過費用標準與資本性支出標準的設(shè)定，明確成本責任，減少不必要的開支和浪費，能夠促進資源的最佳配置，使有限的資源發(fā)揮最大效用，有利于實現(xiàn)銀行長期價值的增長。2.完善費用定額與支出標準體系

22、 (三) IT項目投入的成本管理 (四) 采購與供應(yīng)管理 (五) 本級財務(wù)管理 (六) 稅務(wù)政策和納稅籌劃 銀行在傳統(tǒng)成本管理方面的進展主要有1、建立了部分項目的費用定額和支出標準，制訂了電費、電信費等全行統(tǒng)一的費用定額，以及營業(yè)場所裝修、業(yè)務(wù)用車等資本性支出控制標準，初步確定了部分項目的成本控制目標；2、進一步規(guī)范項目投入產(chǎn)出分析工作,促進全行科技項目和渠道項目財務(wù)可行性分析及項目后評估的方法更加科學、統(tǒng)一規(guī)范；3、大力推進集中采購工作，采購范圍逐步擴大，采購流程更加規(guī)范。4、建立財務(wù)授權(quán)審批制度，通過在超授權(quán)支出項目審批嚴格把關(guān)，否決了偏離效益中心的非生產(chǎn)性投入，節(jié)約了不合理的支出項目。銀

23、行進一步完善日常成本管理、樹立成本優(yōu)勢的工作第一，嚴格支出審批，降低成本；第二，逐步建立和完善費用定額和支出標準體系，科學、合理地確定成本控制目標；第三，加強IT項目投入的規(guī)劃和成本管理；第四，完善集中采購制度和流程，建立符合現(xiàn)代金融業(yè)特點的采購供應(yīng)體系，充分發(fā)揮集中采購的成本降低作用；第五，完善本級財務(wù)管理，加大本級財務(wù)控制力度；第六，加強稅務(wù)政策的研究與管理，努力降低稅務(wù)成本。成本項目附件 三.費用管理營業(yè)費用是指在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營與管理過程中發(fā)生的各項費用，主要包括：業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、印刷費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、出納費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、訴訟費、公證費、咨詢費、審計費

24、、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、外事費、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保護費、勞動保險費、待業(yè)保險費、公雜費、差旅費、水電費、會議費、低值易耗品攤銷、長期待費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、修理費、取暖及降溫費、綠化費、董事會和理事會費、稅金、車輛使用費、其他業(yè)務(wù)及管理費等。(一)費用管理的基本原則預算控制原則：所有費用開支必須在年度預算范圍內(nèi)，不得超預算開支。各項預算費用按月分解，均衡開支。權(quán)責發(fā)生制原則：當月已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，均應(yīng)作為當月費用確認，不得提前或延遲。成本效益性原則：提高費用使用效益，促進各項業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。歸口管理費用原則：為使費用管理實行統(tǒng)籌化、專業(yè)化、

25、效益化，所有費用實行財務(wù)會計部與預算部門雙線管理和監(jiān)控。先審批后使用原則：所有費用開支必須先由預算部門按審批權(quán)限逐級審批，只有經(jīng)過有權(quán)審批人審批的費用才可開支。 誰受益誰承擔原則：各部室、各分行、各條線管理和使用的各項營業(yè)費用，實行誰使用誰承擔；對需要分攤的各項營業(yè)費用依受益比例進行分配。財務(wù)風險管理原則：各級財務(wù)會計部對費用開支的合規(guī)性負責，有權(quán)審核報銷憑證的有效性及各項支出的合規(guī)性，有權(quán)拒絕受理不符合要求的報銷憑證，上級財務(wù)會計部有權(quán)對下屬各級機構(gòu)財務(wù)管理風險進行監(jiān)督檢查。(二)費用分類與管理方式根據(jù)費用管理制度，營業(yè)費用按支出內(nèi)容分為八類人力費用職場費用一般設(shè)備費用資訊設(shè)備費用一般行政費

26、用市場及行銷費用關(guān)系維護費用和其他費用 人力費用核算內(nèi)容：人力費用是指經(jīng)營過程中支付的人員報酬及其他費用。主要包括工資、獎金、津貼、福利費、工會經(jīng)費、保險費等。管理方式：根據(jù)薪酬分配管理辦法，由總行人力資源部統(tǒng)籌管理。職場費用核算內(nèi)容：職場費用主要包括房屋折舊或租金、水電、物業(yè)管理費、網(wǎng)點建設(shè)修理費、房產(chǎn)稅等。管理方式：各級機構(gòu)采取合同管理，專項報批，據(jù)實列支，適時監(jiān)控的管理方式。對于各類預付和延遲支付的款項，按照合同及其他合法依據(jù)按月進行攤銷和預提。一般設(shè)備費用核算內(nèi)容：一般設(shè)備費用包括除房屋、硬件以外的固定資產(chǎn)折舊，未納入固定資產(chǎn)核算的、IT以外的一般設(shè)備攤銷，出納機具修理費、辦公設(shè)備維護

27、修理費、監(jiān)控設(shè)備維護修理費等費用性支出。管理方式：各級采取合同管理，專項報批，據(jù)實列支，適時監(jiān)控的管理方式。對于各類預付和延遲支付的款項，按照合同及其他合法依據(jù)按月進行攤銷和預提。 資訊設(shè)備費用核算內(nèi)容：資訊設(shè)備費用包括硬件設(shè)備折舊費，軟、硬件設(shè)備攤銷費，電子設(shè)備維護修理費，ATM設(shè)備、通訊線路、POS終端等設(shè)備租賃費。管理方式：各級機構(gòu)采取合同管理，專項報批，據(jù)實列支，適時監(jiān)控的管理方式。對于各類預付和延遲支付的款項，按照合同及其他合法依據(jù)按月進行攤銷和預提。 一般行政費用核算內(nèi)容：一般行政費用是指維持正常運營所發(fā)生的會計出納費、報刊雜志費、文印費、咨詢費、辦公用品等行政性費用支出。管理方式

28、：實行預算管理，按月開支，由各級機構(gòu)根據(jù)本級機構(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)展狀況制定預算核定方法并上報總行財務(wù)會計部審批后執(zhí)行。 市場及行銷費用核算內(nèi)容：市場及行銷費用是指拓展業(yè)務(wù)、營銷活動過程中發(fā)生的各項支出，包括廣告費、宣傳費、總行業(yè)務(wù)條線統(tǒng)籌營銷費用、下屬各級機構(gòu)營銷費用、客戶經(jīng)理傭金。各業(yè)務(wù)線營銷費用指總行公司、零售、信用卡等業(yè)務(wù)條線統(tǒng)籌安排、組織開展的各項營銷活動支出；下屬各級機構(gòu)營銷費用指各區(qū)域、分行自行組織開展的業(yè)務(wù)營銷、客戶拓展及關(guān)系維護的費用支出；客戶經(jīng)理傭金指客戶經(jīng)理進行業(yè)務(wù)拓展的費用支出；管理方式：廣告及宣傳費由總行辦公室負責預算、額度分配及統(tǒng)籌使用。總行業(yè)務(wù)條線統(tǒng)籌營銷費用由總行公司、零售

29、等各業(yè)務(wù)條線分線負責預算、分配、統(tǒng)籌及垂直管理使用。下屬各級機構(gòu)營銷費用采用由總行按其營業(yè)凈收入的一定比例核定總額，分區(qū)域自己制定預算管理、分配及使用管理辦法。客戶經(jīng)理傭金由總行人力資源部負責預算管理，并按其相關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行。 關(guān)系維護費用關(guān)系維護費用專指總行、分行非營銷活動的招待費用，支行不得列支。其他費用核算內(nèi)容：其他費用包括清收費用、董事會監(jiān)事會費用和銀行監(jiān)管費用等。清收費用主要是指為清收和轉(zhuǎn)化特別關(guān)注類以下貸款及風險發(fā)生重大變化的非正常類貸款，需要采取催收和保全等措施而發(fā)生的費用。董事會監(jiān)事會費用指董事會、監(jiān)事會成員執(zhí)行職能發(fā)生的各項費用。銀行監(jiān)管費用指總行向銀監(jiān)當局支付的機構(gòu)監(jiān)管費及

30、業(yè)務(wù)監(jiān)管費用。管理方式：專項報批，據(jù)實列支。(三)費用使用管理界定費用管理辦法、費用列支范圍、開支標準、審批權(quán)限與報銷流程等制度和規(guī)定。合法使用，規(guī)范核算.費用開支必須以真實有效的報銷憑證為依據(jù)，保證費用開支的合法性。各級機構(gòu)應(yīng)按統(tǒng)一要求落實成本費用的確認、分攤辦法，對于各責任中心（各業(yè)務(wù)線、機構(gòu)、部室、團隊等）發(fā)生的直接費用應(yīng)按誰受益誰承擔原則直接歸集確認到相關(guān)責任中心及個人?？颇靠刂?風險控制 (四)費用考核管理按月監(jiān)控按季考核全年總量考核 科目監(jiān)控 按季監(jiān)控科目使用情況，對“業(yè)務(wù)招待費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“公雜費”科目超比例列支的機構(gòu)，將按照年度績效及管理考核辦法處理。費用核算基本要求嚴

31、格區(qū)分本期營業(yè)費用與下期營業(yè)費用的界限嚴格區(qū)分營業(yè)費用與其他支出項目的界限-主要區(qū)分營業(yè)費用與營業(yè)外支出、其他營業(yè)支出和手續(xù)費支出的界限。嚴格區(qū)分營業(yè)費用與資本性支出的界限嚴格區(qū)分營業(yè)費用與收入的界限-收入和支出兩條線，不能以收抵支費用專戶核算備用金報銷制四.基層行預算管理根據(jù)總行費用管理制度，營業(yè)費用中的人力費用、職場費用、一般設(shè)備費用、資訊設(shè)備費用、其他費用五大類按總行統(tǒng)一規(guī)定進行開支。根據(jù)總行費用管理制度，職場費用、一般設(shè)備費用、資訊設(shè)備費用三大類費用采取合同管理方式，相關(guān)合同應(yīng)報財務(wù)會計部備案。對已簽訂的合同，由各部門、支行（或經(jīng)營團隊）統(tǒng)一整理一次性報財務(wù)會計部備案；對新設(shè)合同，在合

32、同簽訂后報財務(wù)會計部備案。一般行政費用實行預算管理方式，結(jié)合年度預算，一年一定。年度核定方法：支行保底費用；支行員工每月標準。月度一般行政費用預算=支行保底費用+員工數(shù)量標準 市場及行銷費用市場及行銷費用分為總行業(yè)務(wù)條線營銷費用、客戶經(jīng)理傭金、 本級營銷費用、支行（經(jīng)營團隊）營銷費用四大類，采取不同的管理方式?？傂袠I(yè)務(wù)條線營銷費用按總行各業(yè)務(wù)條線的營銷活動工作通知使用和列支?？蛻艚?jīng)理傭金按總行人力資源部相關(guān)管理規(guī)定執(zhí)行。本級營銷費用采用預算管理方式，結(jié)合年度預算，一年一定，分別由公司、零售各業(yè)務(wù)條線管理和使用。支行（經(jīng)營團隊）營銷費用采用分業(yè)務(wù)條線預算管理方式，結(jié)合年度預算，一年一定，本年度按

33、日均存款規(guī)模（以考核數(shù)據(jù)為準）的一定比例核定。其中：公司條線營銷費用：零售條線營銷費用：各經(jīng)營團隊營銷費用按支行營銷費用方式管理 關(guān)系維護費用 關(guān)系維護費用指 各部門用于非營銷活動的招待費用，采用預算管理方式，結(jié)合年度預算，一年一定。本年度預算另行下發(fā)。支行（經(jīng)營團隊）的招待費用歸屬于市場及營銷費用，不列支關(guān)系維護費用。(一)預算動支所有費用支出均需按流程辦理預算動支手續(xù)。支行預算動支按業(yè)務(wù)條線進行管理，由公司、零售、運營業(yè)務(wù)條線分別負責本條線的預算審批。支行費用報銷時，經(jīng)報銷部門負責人審批同意，提交支行第一負責人審批后，送財務(wù)部門辦理報銷手續(xù)。支行第一負責人預算動支與報銷由運營條線負責人審批

34、；支行業(yè)務(wù)條線負責人預算動支與報銷由支行第一負責人審批?？傂袠I(yè)務(wù)條線營銷費用、 本級營銷費用在支行使用列支的，根據(jù)總行、 的工作通知進行開支，視同總行、 已辦妥預算動支手續(xù)，支行不再辦理預算動支手續(xù)。總行、 直接扣劃支行費用的，視同總行、管理部已辦妥預算動支手續(xù)，憑總行、管理部財務(wù)會計部通知直接開支，支行不再辦理預算動支手續(xù)。根據(jù)總行費用管理制度，職場費用、一般設(shè)備費用、資訊設(shè)備費用等采取合同管理，以及以代扣費方式支出的郵電費、水電費、線路租賃費等經(jīng)常性費用，于每年第一次支出時按當年預算支出額度申請動支。(二)使用管理各部門及所轄支行（經(jīng)營團隊）應(yīng)按照總行統(tǒng)一要求，合法使用，規(guī)范核算，遵守科目

35、控制規(guī)定。各部門及所轄支行（經(jīng)營團隊）應(yīng)按總行統(tǒng)一要求落實成本費用的確認、分攤辦法，對于各責任中心（各業(yè)務(wù)線、機構(gòu)、部室等）發(fā)生的直接費用應(yīng)直接歸集確認到相關(guān)責任中心，在財務(wù)管理系統(tǒng)（全成本系統(tǒng)）錄入正確的費用歸屬項目與受益部門。總行、管理部營銷費用在支行列支的，應(yīng)按要求，錄入相應(yīng)的營銷費用項目與受益部門（條線）。本級營銷費用由公司、零售業(yè)務(wù)條線在預算額度內(nèi)，結(jié)合本條線業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃與特點管理使用支行（經(jīng)營團隊）營銷費用分條線管理使用，分類控制。支行營銷費用由支行公司、零售條線在預算額度內(nèi)，結(jié)合自身特點制定營銷費用使用辦法，分別管理使用，不得相互混用。(三) 監(jiān)督檢查所轄支行應(yīng)按總行要求，每半年

36、對本級機構(gòu)費用開支與核算的合規(guī)性、準確性進行例行檢查，并提交書面檢查報告至管理部財務(wù)會計部 財務(wù)會計部應(yīng)定期或不定期對所轄支行進行抽查。各支行應(yīng)于每年初對職場費用、一般設(shè)備費用、資訊設(shè)備費用、一般行政費用四大類費用進行預測和分析各支行應(yīng)按月動態(tài)管理、監(jiān)控費用預算及開支情況，關(guān)注大額、異常的費用支出(四)支行費用考核管理支行（經(jīng)營團隊）費用按條線管理使用，分條線進行考核。按月監(jiān)控，按季考核，全年總量考核各項費用應(yīng)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則按月開支，按季考核，全年總量考核。對年度考核超指標的對年度考核指標節(jié)余科目監(jiān)控按季監(jiān)控科目使用情況;對“業(yè)務(wù)招待費”、“業(yè)務(wù)宣傳費”、“公雜費”科目超比例列支的處理(

37、五)支出預算審批權(quán)限及報銷流程 費用和資本性支出等各項財務(wù)支出應(yīng)本著節(jié)約原則，控制在預算范圍內(nèi)，嚴禁超預算支出。特殊情況下，必須先辦理預算調(diào)劑或預算追加后方可辦理支出和報銷。 (六)支出預算審批權(quán)限費用和資本性支出須按規(guī)定權(quán)限進行審批。1.總行行長為全行費用和資本性支出的第一責任人，擁有審批權(quán)及委托審批權(quán)，審批人及受委托審批人需對業(yè)務(wù)事項的真實性、合規(guī)性承擔責任；財務(wù)負責人為第二責任人，擁有事前審核權(quán)、事中監(jiān)控權(quán)及事后評估權(quán)，對業(yè)務(wù)事項涉及原始單據(jù)的合規(guī)性、合理性承擔責任。2.各級分支機構(gòu)負責人為本級費用和資本性支出的第一責任人，擁有審批權(quán)及委托審批權(quán)，審批人及受委托審批人需對業(yè)務(wù)事項的真實性

38、、合規(guī)性承擔責任；財務(wù)負責人為第二責任人，擁有事前審核權(quán)、事中監(jiān)控權(quán)及事后評估權(quán)，對業(yè)務(wù)事項涉及原始單據(jù)的合規(guī)性、合理性承擔責任。3.費用和資本性支出審批權(quán)限以項目為標準。4.總行預算動支、預算調(diào)劑、費用報銷按規(guī)定的權(quán)限進行審批。5.各級分支機構(gòu)預算動支、預算調(diào)劑和費用報銷，由分支機構(gòu)負責人審批，分支機構(gòu)負責人費用由分管財務(wù)負責人審批。6.總行及各級分支機構(gòu)的預算動支銀行權(quán)限內(nèi)由總行行長行使最終審批權(quán),權(quán)限外上報董事會。(七)預算動支、調(diào)劑、追加基本流程1. 預算動支基本流程：2 日常費用預算動支：3. 預算調(diào)劑基本流程：4. 預算追加基本流程：(八)費用報銷流程經(jīng)辦人財務(wù)部門財務(wù)部門負責人出

39、納付款 實例: 全成本系統(tǒng)產(chǎn)品成本規(guī)范 介紹產(chǎn)品成本確認原則基本檔案的建立和維護產(chǎn)品成本項目規(guī)范要求報賬中心模塊、固定資產(chǎn)模塊產(chǎn)品成本模塊。 五.全面預算管理 全面預算體系示意圖 經(jīng)營目標營銷計劃生產(chǎn)安排資源配置收入預算利息費用預算其它籌資成本預算營銷及管理費用預算投資預算籌資預算成本預算利潤預算資產(chǎn)、負債預算預計資產(chǎn)負債表預計損益表預計資金流量表六內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格 一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的意義和作用二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定價方法11醉翁亭記 1反復朗讀并背誦課文，培養(yǎng)文言語感。2結(jié)合注釋疏通文義，了解文本內(nèi)容，掌握文本寫作思路。3把握文章的藝術(shù)特色，理解虛詞在文中的作用。4體會作者的思想感情，理解作者的政

40、治理想。一、導入新課范仲淹因參與改革被貶，于慶歷六年寫下岳陽樓記，寄托自己“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”的政治理想。實際上，這次改革，受到貶謫的除了范仲淹和滕子京之外，還有范仲淹改革的另一位支持者北宋大文學家、史學家歐陽修。他于慶歷五年被貶謫到滁州，也就是今天的安徽省滁州市。也是在此期間，歐陽修在滁州留下了不遜于岳陽樓記的千古名篇醉翁亭記。接下來就讓我們一起來學習這篇課文吧！【教學提示】結(jié)合前文教學，有利于學生把握本文寫作背景，進而加深學生對作品含義的理解。二、教學新課目標導學一：認識作者，了解作品背景作者簡介：歐陽修(10071072)，字永叔，自號醉翁，晚年又號“六一居士”。吉州永豐(

41、今屬江西)人，因吉州原屬廬陵郡，因此他又以“廬陵歐陽修”自居。謚號文忠，世稱歐陽文忠公。北宋政治家、文學家、史學家，與韓愈、柳宗元、王安石、蘇洵、蘇軾、蘇轍、曾鞏合稱“唐宋八大家”。后人又將其與韓愈、柳宗元和蘇軾合稱“千古文章四大家”。關(guān)于“醉翁”與“六一居士”：初謫滁山，自號醉翁。既老而衰且病，將退休于潁水之上，則又更號六一居士。客有問曰：“六一何謂也？”居士曰：“吾家藏書一萬卷，集錄三代以來金石遺文一千卷，有琴一張，有棋一局，而常置酒一壺?！笨驮唬骸笆菫槲逡粻枺魏?？”居士曰：“以吾一翁，老于此五物之間，豈不為六一乎？”寫作背景：宋仁宗慶歷五年(1045年)，參知政事范仲淹等人遭讒離職，歐

42、陽修上書替他們分辯，被貶到滁州做了兩年知州。到任以后，他內(nèi)心抑郁，但還能發(fā)揮“寬簡而不擾”的作風，取得了某些政績。醉翁亭記就是在這個時期寫就的。目標導學二：朗讀文章，通文順字1初讀文章，結(jié)合工具書梳理文章字詞。2朗讀文章，劃分文章節(jié)奏，標出節(jié)奏劃分有疑難的語句。節(jié)奏劃分示例環(huán)滁/皆山也。其/西南諸峰，林壑/尤美，望之/蔚然而深秀者，瑯琊也。山行/六七里，漸聞/水聲潺潺，而瀉出于/兩峰之間者，釀泉也。峰回/路轉(zhuǎn)，有亭/翼然臨于泉上者，醉翁亭也。作亭者/誰？山之僧/曰/智仙也。名之者/誰？太守/自謂也。太守與客來飲/于此，飲少/輒醉，而/年又最高，故/自號曰/醉翁也。醉翁之意/不在酒，在乎/山水之

43、間也。山水之樂，得之心/而寓之酒也。節(jié)奏劃分思考“山行/六七里”為什么不能劃分為“山/行六七里”？明確：“山行”意指“沿著山路走”，“山行”是個狀中短語，不能將其割裂?！巴?蔚然而深秀者”為什么不能劃分為“望之蔚然/而深秀者”？明確：“蔚然而深秀”是兩個并列的詞，不宜割裂，“望之”是總起詞語，故應(yīng)從其后斷句?！窘虒W提示】引導學生在反復朗讀的過程中劃分朗讀節(jié)奏，在劃分節(jié)奏的過程中感知文意。對于部分結(jié)構(gòu)復雜的句子，教師可做適當?shù)闹v解引導。目標導學三：結(jié)合注釋，翻譯訓練1學生結(jié)合課下注釋和工具書自行疏通文義，并畫出不解之處?！窘虒W提示】節(jié)奏劃分與明確文意相輔相成，若能以節(jié)奏劃分引導學生明確文意最好

44、；若學生理解有限，亦可在解讀文意后把握節(jié)奏劃分。2以四人小組為單位，組內(nèi)互助解疑，并嘗試用“直譯”與“意譯”兩種方法譯讀文章。3教師選擇疑難句或值得翻譯的句子，請學生用兩種翻譯方法進行翻譯。翻譯示例：若夫日出而林霏開，云歸而巖穴暝，晦明變化者，山間之朝暮也。野芳發(fā)而幽香，佳木秀而繁陰，風霜高潔，水落而石出者，山間之四時也。直譯法：那太陽一出來，樹林里的霧氣散開，云霧聚攏，山谷就顯得昏暗了，朝則自暗而明，暮則自明而暗，或暗或明，變化不一，這是山間早晚的景色。野花開放，有一股清幽的香味，好的樹木枝葉繁茂，形成濃郁的綠蔭。天高氣爽，霜色潔白，泉水淺了，石底露出水面，這是山中四季的景色。意譯法：太陽升

45、起，山林里霧氣開始消散，煙云聚攏，山谷又開始顯得昏暗，清晨自暗而明，薄暮又自明而暗，如此暗明變化的，就是山中的朝暮。春天野花綻開并散發(fā)出陣陣幽香，夏日佳樹繁茂并形成一片濃蔭，秋天風高氣爽，霜色潔白，冬日水枯而石底上露，如此，就是山中的四季?！窘虒W提示】翻譯有直譯與意譯兩種方式，直譯鍛煉學生用語的準確性，但可能會降低譯文的美感；意譯可加強譯文的美感，培養(yǎng)學生的翻譯興趣，但可能會降低譯文的準確性。因此，需兩種翻譯方式都做必要引導。全文直譯內(nèi)容見我的積累本。目標導學四：解讀文段，把握文本內(nèi)容1賞析第一段，說說本文是如何引出“醉翁亭”的位置的，作者在此運用了怎樣的藝術(shù)手法。明確：首先以“環(huán)滁皆山也”五字領(lǐng)起，將滁州的地理環(huán)境一筆勾出，點出醉翁亭坐落在群山之中，并縱觀滁州全貌，鳥瞰群山環(huán)抱之景。接著作者將“鏡頭”全景移向局部，先寫“西南諸峰，林壑尤美”，醉翁亭坐落在有最美的林壑的西南諸峰之中，視野集中到最佳處。再寫瑯琊山“蔚然而深秀”，點山“秀”，照應(yīng)上文的“美”。又寫釀泉，其名字透出了泉與酒的關(guān)系，好泉釀好酒，好酒叫人醉?！白砦掏ぁ钡拿直惆抵型赋觯缓笠觥白砦掏ぁ眮?。作者利用空間變幻的手法，移步換景，由遠及近，為我們描繪了一幅幅山水特寫。